Полную работу ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………	5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА……	7
1.1. Понятие, функции, задачи и сущность внутреннего аудита…………………………………………………….…………..	
7
1.2. Виды внутреннего аудита………………………………….…	25
1.3. Нормативное регулирование внутреннего аудита………...	29
1.4. Информационное обеспечение внутреннего аудита……..	36
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА МАТЕРИАЛАХ ХОЛДИНГА ОАО «ИНТЕГРАЦИЯ»……………………………………………….………	

43
2.1. Характеристика ОАО «Интеграция»………………………	43
2.2. Организация и проведение внутреннего аудита в ОАО «Интеграция»……………………………………………………….	
48
2.3. Оценка эффективности системы внутреннего аудита ОАО «Интеграция»………………………………………………..	
64
3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА  ОАО «ИНТЕГРАЦИЯ»……………….	
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………	94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………	98
ПРИЛОЖЕНИЯ	



ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика в России и СНГ существует более 10 лет. Многие компании демонстрируют динамичный рост или консолидируют свой бизнес. В ходе реализации проектов развития предприятия управляющий персонал занят решением следующих задач: 
?	Обеспечение компании адекватными правилами внутренней политики и процедурами;
?	Обеспечение соответствия операций компании установленным правилам и процедурам, а также законам и нормативным актам;
?	Введение адекватных и действенных средств контроля для защиты активов компании и ее финансовой и деловой информации;
?	Обеспечение эффективного и результативного функционирования бизнес-процессов;
В этих условиях внутренний аудит становится одной из важных функций управления.
Внутренний аудит в западных странах зародился в начале ХХ века и получил сильный импульс к развитию после Второй Мировой войны в ответ на возросшие объемы операций и децентрализацию компаний. 
На данный момент в экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание, как и внешнему аудиту. 
Но если можно сказать, что становление внешнего аудита в России уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии.
Внутренний аудит чрезвычайно важен. Как правило, администрация предприятия разрабатывает политику и процедуры работы фирмы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. 
Внутренние аудиторы помогают им — обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и «усилить» слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов). 
Актуальность дипломной работы косвенно подтверждается проведением весной 2004г. консультационного семинара на тему  «Внутренний контроль и аудит на предприятии » на базе Института внутреннего аудита  в России.
Цель работы – изучение системы внутреннего аудита на материалах холдинга ОАО «Актив» г. Н-ск.
Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
?	определить понятие, цели и задачи внутреннего аудита;
?	охарактеризовать виды и информационную базу внутреннего аудита;
?	изучить место внутреннего аудита в управленческой системе холдинга ОАО «Актив» г. Н-ск;
?	оценить эффективность системы внутреннего аудита холдинга ОАО «Актив» г. Н-ск;
?	выдать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего аудита холдинга ОАО «Актив» г. Н-ск.
Объектом исследования является ОАО «Актив» г. Н-ск.
Предметом исследования является система внутреннего аудита холдинга ОАО «Актив» г. Н-ск.
Теоретической и методологической основой исследования послужили методическая литература таких известных ученых как Алборов Р.А., Андреев В.Д., Богомолов А.М., Бурцев В.В., Макальская А.К., Сотникова Л.В., и ряд других не менее известных специалистов в области аудита.



Полную работу ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1.1. Понятие, функции, задачи и сущность внутреннего аудита

В официальных российских нормативных актах в области аудиторской деятельности  под внутренним аудитом понимается «






» [1].
В экономической литературе понятие внутреннего аудита по разному трактуется как отечественными, так и зарубежными авторами.
Так, например, Бычкова С.М. считает, что «внутренний аудит представляет собой 

 [18, с.21].
По мнению Бурцева В.В., «внутренний аудит — это 



.» [16, с.212].
С точки зрения Богомолова А.М. и Голощапова Н.А., «





» [12, с.6].
Известный английский ученый Додж Р., представивший в России одну из первых работ, связанных с международным аудитом, дает свое понимание внутреннего аудита. «Внутренний аудит является 


» [11, с.87].
По мнению известных американских ученых Аренса Э.А. и Лоббека Дж.К., внутренний аудит — 



» [8, с.14].
Из приведенных определений, описывающих понятие внутреннего аудита, следует, что он все же имеет существенные отличия от внешнего аудита, которые можно идентифицировать как:




В целях взаимодополнения вышеуказанных определений (отражающих американскую и российскую учетные школы) целесообразно их логически совместить. 
В результате получим, что внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
В табл.1.1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита [34, с.15].
Таблица 1.1
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
 
Элементы	Внутренний аудит	Внешний аудит
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
	
		
В отличие от внешнего аудита внутренний аудит имеет следующие особенности [33, с.18]:














Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. 
На современном этапе целевая установка внутреннего аудита сместилась с контрольно-подтверждающей к контрольно-регулирующей что, в свою очередь, коренным образом изменило характер и масштабы решаемых им задач, которые можно сформулировать следующим образом [12, с.74]:
?	






















Приведенный, хотя и не претендующий на полноту, перечень задач, стоящих перед внутренним аудитом, может меняться в зависимости от возникающей необходимости в процессе управления. В то же время его разнообразие подтверждает многофункциональные возможности внутреннего аудита. При этом все эти задачи можно объединить в обобщенное понятие. Иными словами, задачей внутреннего аудита на современном этапе его развития является обеспечение процесса управления экономическим субъектом достаточной и уместной контрольно-регулирующей информацией, позволяющей принимать наиболее эффективные управленческие решения, а также оперативно и своевременно проводить корректировку ранее принятых решений.
Место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями представлены в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями предприятия (фрагмент)

Наименование подразделения	Элементы взаимосвязи
1	2
	
	
	

Продолжение табл. 1.2
1	2
	
	
	

В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения предприятия и должностных лиц. Анализ показывает, что контрольные функции не всеми службами предприятия выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 
Таким образом, функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита.
Внутренний аудит может быть организован:













Анализ взглядов известных российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор соответствующих законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы:
?	внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов разных групп потребителей (пользователей) его информации: как руководства, так и собственников предприятия;
?	требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров), осуществляющих независимый контроль (внутренний аудит) за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров, участников), имеют обязательный характер и подлежат неукоснительному соблюдению;
?	к институтам внутреннего аудита относятся любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством (внутренние аудиторы, подразделения внутреннего аудита (контроллинга), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные (контрольные) комиссии, ревизоры акционерных обществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы независимо от того, чьи (руководства или собственников) интересы они представляют;
?	внутренний аудит условно можно разделить на управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства (оперативно обслуживающий текущий процесс менеджмента), и аудит, осуществляемый в интересах собственников;
?	управленческий аудит и аудит в интересах собственников преследуют одну и ту же цель — информационное обеспечение эффективной организации управления деятельностью экономического субъекта;
?	функции управленческого внутреннего аудита и внутреннего аудита в интересах собственников исходя из принципа независимости не могут осуществляться одним и тем же подразделением и (или) кадровым персоналом предприятия. Они могут выполняться параллельно, независимо друг от друга разными структурными подразделениями и (или) органами экономического субъекта, либо сторонними специализированными организациями или лицами;
?	внутренний аудит может быть инициативным и обязательным: управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта не проводиться вообще, либо проводиться в текущем (постоянном), периодическом или разовом режиме; проведение же внутреннего аудита в интересах собственников (участников, учредителей) в установленных законодательством случаях обязательно;
?	внутренний управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта осуществляться собственным структурным подразделением (службой) внутреннего аудита, штатным аудитором либо на договорных началах сторонней специализированной организацией;
?	внутренний аудит, осуществляемый в интересах собственников, должен в установленных законодательством случаях проводиться избираемым в соответствии с законом органом — ревизионной (контрольной) комиссией (ревизором) или независимым аудитором;
?	функции управленческого внутреннего аудита, в зависимости от целей и возможностей предприятия, могут быть значительно шире, чем просто контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью, т.е. могут распространяться до уровня функций контроллинга — информационного обеспечения, регулирования и контроля (мониторинга), задачи которого состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и осуществление необходимых действий.
Таким образом, внутренний аудит на предприятии — это прежде всего «системно-ориентированный» аудит, предусматривающий осуществление наблюдений и работы внутри систем, фиксирующих и контролирующих операции. 
В заключении раздела охарактеризуем состояние внутреннего аудита в России.
В феврале и марте 2002 года компания «Эрнст энд Янг» провела опрос на тему внутреннего аудита среди 100 компаний России и СНГ [37]. Цель опроса заключалась в получении сравнительной информации по изложенным выше вопросам и содействии формированию лучшего понимания основных проблем в области внутреннего аудита в этих регионах. 
Это компании из разных секторов экономики, которые представлены на рис. 1.1.


Рис.  1.1 Отраслевой состав участников опроса
 
Если говорить, в общем, то 87% компаний проводят внутренние проверки, а 7% планируют ввести практику внутреннего аудита в своих компаниях в ближайшем будущем. Те компании, которые не проводят и не планируют проведение подобных проверок, назвали следующие причины такого положения дел:
?	компания слишком маленькая; 
?	структура операций слишком проста; 
?	на рынке отсутствуют квалифицированные специалисты; 
?	руководство еще не оценивало необходимость введения практики внутреннего аудита.
Причем некоторые из них признают, что, хотя ранее они не видели дополнительной пользы от внутреннего аудита, теперь их отношение к этому вопросу начинает меняться.

Рис.  1.2. Наличие внутреннего аудита в Российских компаниях

Так как роль внутреннего аудита в основном определяется потребителями информации от аудиторов, то соответственно роль внутреннего аудита в СНГ заключается в независимой оценке адекватности и эффективности внутреннего контроля, а также в оценке соответствия деятельности компании установленным правилам, процедурам, законам и нормативным актам. Это особенно важно для компаний, стремящихся к привлечению значительных объемов внешнего капитала. Таким компаниям необходимо доказывать инвесторам способность осуществлять эффективный и организованный контроль за своей деятельностью.

Рис. 1.3 Оценка приоритетности ролей внутреннего аудита

Более половины (59%) респондентов из числа компаний, где есть внутренний аудит, разрабатывают годовые планы аудиторских проверок на основе нескольких критериев. 
Чаще всего наши респонденты разрабатывают годовой план проверок на основе рекомендаций высшего руководства (71% респондентов). Участие руководства в разработке годового плана проверок очень важно. Однако также крайне важно, чтобы план составлялся на основе независимой оценки приоритетов. Независимая оценка позволит обеспечить объективность охвата аудита и соответствие плана аудита ожиданиям основных заинтересованных сторон. 51% респондентов сообщают об использовании систематизированной оценки бизнес-рисков при разработке годовых планов. Такой подход является передовой практикой и обеспечивает концентрацию усилий аудиторов на тех областях, которые в данный момент подвержены наибольшему риску. Дополнительный анализ показал, что только 15% респондентов составляют годовые планы проверок исключительно на базе результатов систематизированной оценки бизнес-рисков. Большинство из них (83%) - международные компании. Годовой план аудита, основанный на анализе бизнес-рисков, способствует поддержанию эффективности и независимости службы внутреннего аудита. 

Рис. 1.4 Изменение направленности внутреннего аудита

Во многих компаниях (59% респондентов) предметы проверок выбираются по принципу ротации. Это может быть вынужденной мерой при ограниченных ресурсах, когда возможности позволяют охватить лишь наиболее значимые и вызывающие опасение вопросы. Некоторые из наших респондентов (11%), однако, планируют проверки исключительно по принципу ротации. Хотя ротация и обеспечивает постепенный охват проверками практически всех областей, она не всегда гарантирует своевременное внимание и адекватный подход к наиболее приоритетным вопросам. 
Почти половина (49%) наших респондентов хотят, чтобы внутренние аудиторы в их компаниях уделяли больше внимания оценке используемых компанией методов и средств контроля, позволяющих выявлять, анализировать и управлять бизнес-рисками. Другие области, приобретающие все большую актуальность, - оценка операционной эффективности и внутреннего контроля за бизнес-процессами и финансовой информацией. Кроме этого, ожидается повышение внимания к аудиту в области информационных технологий (ИТ) и к специальным проектам (например, независимая комплексная оценка - due diligence - или проверка соблюдения подрядчиками договорных обязательств). 


Рис. 1.5 Кому подотчетны внутренние аудиторы?

В настоящее время службы внутреннего аудита в СНГ уделяют относительно небольшое внимание анализу управления рисками и средств контроля за рисками в компании, а также оценке операционной эффективности. Однако судя по результатам опроса, ситуация постепенно меняется. 
Большинство служб внутреннего аудита (68% респондентов) организационно подотчетны высшему руководству компании. Это является наглядным отражением того факта, что компании в СНГ часто используют службу внутреннего аудита для содействия руководству в выполнении его функций. 
Однако следует иметь в виду, что если служба внутреннего аудита подотчетна исключительно высшему руководству, то внутренний аудит может утратить свою независимость и объективность.
68% респондентов, практикующих внутренний аудит, организовали собственные службы внутреннего аудита. В 23% компаний внутренние проверки периодически проводятся силами аудиторов головного офиса (как правило, это крупные международные компании), и лишь в 3% случаев функции внутреннего аудита полностью переданы сторонним подрядчикам. 


Рис.  1.6 Организация внутреннего аудита в организациях

Рис.  1.7. Численность персонала отдела внутреннего аудита
Рис. 1.8 Ежегодные расходы на внутренний аудит

 Заслуживает внимания и тот факт, что 36% респондентов из числа международных компаний заявили о наличии у них местных служб внутреннего аудита. При условии, что компания в СНГ имеет возможность содержать такое подразделение, мы считаем, что наличие местной службы внутреннего аудита представляет собой огромное преимущество. Местный персонал хорошо разбирается в специфике национального рынка. Это особенно важно при наличии существенных различий в условиях ведения бизнеса в СНГ и странах Запада, включая деловую практику, а также законы и нормативные акты. 
Хотя большинство наших респондентов проводит внутренние проверки, численность персонала отдела внутреннего аудита и ежегодные расходы на внутренний аудит относительно невелики. Данные опроса показывают следующее: 
Большая часть респондентов с годовым доходом до 500 млн. долл. имеет службу внутреннего аудита в составе от 1 до 5 человек при расходах на аудит в размере до 100 тыс. долл. в год 
Среди респондентов с заявленным годовым доходом более 500 млн. долл. численность аудиторов и расходы на внутренний аудит имеют большой разброс. Примерно половина компаний имеет от 1 до 5 внутренних аудито- ров при стоимости внутреннего аудита в пределах 100 тыс. долл. в год. В других компаниях численность аудиторов превышает 11 человек, а годовые расходы составляют от 100 до 500 тыс. долл. 
 Как показали результаты опроса, компании с крупными службами внутреннего аудита, как правило, имеют несколько дочерних предприятий. Внутренние аудиторы в таких компаниях часто направляются головным офисом на предприятия для обеспечения контроля над соблюдением этими предприятиями корпоративных правил и процедур. 
В этом небольшом обзоре мы не смогли дать полный анализ результатов исследования и рекомендаций по совершенствованию службы внутреннего аудита. Однако, как нам кажется, приведенной информации вполне достаточно, чтобы показать возможные направления развития внутреннего аудита.

1.2. Виды внутреннего аудита

Зарубежные и отечественные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. 
Наибольшее распространение получило выделение трех видов внутреннего  аудита [14,32,40]: 










Операционный аудит (его еще называют аудит результатов или управленческий аудит) — это изучение аудиторами финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей организации. Цель операционного аудита — помочь управляющим в выполнении их обязанностей и повышении рентабельности предприятия.
Операционный аудит может быть выполнен не только внутренним аудитором, но также и внешним. Различие состоит в том, чтo для внутреннего аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего (независимого) аудитора операционный аудит — это вид консультации, т. е. одна из разновидностей аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими фирмами по договору.
Приведенная классификация довольно упрощена. Если же рассматривать внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды:








В рамках последнего могут быть выделены аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности.
Итак, функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему относятся, например, аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе своих функций. 
При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии. Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности). Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности. 
Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудита систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.
Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:
?	установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);
?	предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.
Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).
Координация деятельности и взаимное сотрудничество органов внутреннего и внешнего аудита, а также государственного контроля позволяют исключить дублирование в контроле хозяйствующих субъектов. Например, от эффективности внутреннего аудита зависят объем работ, а следовательно, и стоимость внешнего аудита. Перед составлением плана проведения проверки внешние аудиторы выясняют степень влияния работы внутренних аудиторов на объем и структуру внешней проверки. Для этого, оценив положение о подразделении внутреннего аудита, а также соответствующие внутрифирменные кодекс этики и стандарты профессиональной деятельности с позиции целесообразности (т.е. насколько они могут обеспечить гарантии результатов деятельности внутренних аудиторов при их соблюдении), внешние аудиторы определяют степень соответствия им фактической деятельности внутренних аудиторов, воздействие результатов внутреннего аудита на совершенствование внутрифирменного управления, оценивают качество и эффективность работы внутренних аудиторов. 
Последнее, в частности, предполагает:











Аудит финансовой отчетности или системы бухгалтерского учета направлен на выявление ошибок и достоверности формирования бухгалтерской отчетности.
Основными направлениями аудиторской проверки финансовой отчетности являются:











1.3. Нормативное регулирование внутреннего аудита

Основой внутреннего аудита, руководящим правилом в работе внутренних аудиторов являются стандарты профессиональной деятельности. По нашему мнению, если не соблюдены эти стандарты, то функционирование отдела внутреннего аудита не будет соответствовать своей главной цели, а следовательно, будет не эффективным и нецелесообразным. В российских компаниях главным образом используется Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол  №3).
Кроме того, ниже представлены основные регламенты внутреннего аудита.
Положение об отделе (службе) внутреннего аудита определяет обособленное место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия. Основной принцип деятельности внутреннего аудита - независимость - определен четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю предприятия.
Должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита регламентируют права, обязанности и ответственность специалистов отдела (службы), а также их квалификационные требования.
Календарные и индивидуальные планы содержат виды работ отдела внутреннего аудита в целом и его специалистов.
Методические руководства по вопросам аудиторских проверок включают систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операции.
В составе методического обеспечения внутреннего аудита должны быть представлены:
?	аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита;
?	стандарты внутреннего аудита, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;
?	стандарты внутреннего аудита по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;
?	нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего аудита;
?	методические рекомендации по процессу внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств;
?	критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего аудирования;
?	методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;
?	методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и внедрению решений и предложений руководству предприятия;
?	отчеты внутренних аудиторов о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.
Регламенты определяют организационную и техническую стороны внутреннего аудита. Их целесообразно разрабатывать на основе нормативно-правовых актов исходя из условий деятельности каждого предприятия, его организационной структуры, специализации, с учетом квалификации специалистов и наличия материально-технической базы. Внутрихозяйственные регламенты по внутреннему аудиту утверждает руководитель предприятия, и вводят их в действие как регламенты деятельности системы управления в установленном на предприятии порядке. 
Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с календарными и индивидуальными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия аудиторский отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия (советом директоров) и издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.
Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. 
Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия - наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.
Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и другие. Отличительная особенность стандарта внутреннего аудита состоит в том, что он способствует обеспечению эффективности управления предприятием. Поэтому стандарт внутреннего аудита должен содержать обоснование принимаемых руководством предприятия решений по устранению (предупреждению) выявленных нарушений в области постановки учета, отчетности, документооборота, учетной политики и т.д. При этом каждое решение должно включать конкретные предложения структурным подразделениям предприятия и должностным лицам. В предложениях должны быть определены содержание решения, порядок его принятия и исполнения, а также все необходимые для этого организационные и экономические условия. К таким условиям относятся введение новых регламентов или изменение действующих; изменение должностных прав, ответственности и обязанностей; изменение схем подчиненности должностных лиц; введение новых или модернизация имеющихся нормативов затрат и использования ресурсов.
С помощью стандартов внутреннего аудита осуществляется регулирование его деятельности (права, обязанности и ответственность) и взаимоотношений с другими службами и специалистами во время проведения аудиторской проверки конкретного участка учета или подразделения. Стандарты внутреннего аудита являются конкретным руководством при проведении аудита и составлении программы проверок. Кроме того, они служат аудитору подтверждением правильности выполнения процедур в случае возникновения спорных ситуаций в процессе аудита или после него.
Признанным авторитетом в профессиональном мире внутренних аудиторов является Институт внутренних аудиторов — международная организация, образованная в 1941 г. и насчитывающая 35 тыс. членов, работающих в сфере бизнеса, промышленности, образования и управления более чем в 100 странах.
Институтом внутренних аудиторов разработаны и приняты такие важные документы, как Кодекс этики, Обязанности внутренних аудиторов, а также профессиональные стандарты аудита, подготовленные Комитетом профессиональных стандартов института. Стандарты рассчитаны на всех аудиторов во всех сферах бизнеса, где действуют внутренние аудиторы. В связи с непрерывно происходящими в обществе и бизнесе изменениями эти стандарты постоянно пересматриваются.
Стандарты охватывают следующие пять направлений деятельности внутреннего аудита:
?	независимость подразделения внутреннего аудита от аудируемой организации и объективность внутренних аудиторов;
?	профессионализм внутренних аудиторов и соблюдаемая ими профессиональная осторожность;
?	объем и качество работ, выполняемых внутренними аудиторами;
?	функции и обязанности внутреннего аудитора;
?	управление подразделением внутреннего аудита.
Внутренние аудиторы должны отчитаться о результатах аудита, руководствуясь при этом следующим:
?	написанный и подписанный отчет должен быть издан после того, как аудиторская проверка завершена. Промежуточные отчеты могут быть представлены как в письменной, так и в устной форме;
?	прежде чем издать заключительный отчет, внутренний аудитор должен обсудить выводы и рекомендации с руководством соответствующего подразделения;
?	отчеты должны быть объективными, ясными, краткими, конструктивными и своевременными;
?	отчеты должны содержать цели проведения и результаты аудита и, где это необходимо, мнение аудитора;
?	должны содержать рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности аудируемого подразделения;
?	в аудиторский отчет могут быть включены мнения аудируемых об аудиторских заключениях и рекомендациях;
?	руководитель подразделения внутреннего аудита должен рассмотреть и утвердить заключительный аудиторский отчет прежде, чем он будет издан, и решить, кому этот отчет должен быть предоставлен.
Стандарты Института внутренних аудиторов дифференцируют различные уровни ответственности между организацией, подразделением внутреннего аудита, его руководителем и самими аудиторами (табл. 1.3).
В июне 2000 года международный Институт внутренних аудиторов предоставил аккредитацию российскому филиалу. Членами российского Института внутренних аудиторов (ИВА) являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний из различных областей бизнеса.

Таблица 1.3
Сравнительная характеристика обязанностей сотрудников подразделения внутреннего аудита

	
	
	
	
	
	
	
	
	

Для регламентации внутреннего аудита Институтом внутренних аудиторов предлагается к использованию стандарты «2000 - Управление функцией «Внутренний аудит» и «2100 - Сущность работы внутреннего аудита».



Рис.  1.9  Представительство Института внутренних аудиторов в России

Кроме того, Институт внутренних аудиторов разработал и активно пропагандирует «Профессиональные стандарты внутреннего аудита» и «Кодекс этики» внутреннего аудитора, целью которых является продвижение и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов Института и всех внутренних аудиторов.

1.4. Информационное обеспечение внутреннего аудита

Основным источником информации для внутреннего аудита являются данные бухгалтерского учета и других видов учета, а также данные прогнозирования, планирования и других функций управления. 






















Рис. 1.10. Информация, используемая во внутреннем аудите

Научные исследования показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится 70—80% общего объема экономической информации. Однако, по оценкам специалистов, степень использования бухгалтерской информации для управленческих решений варьирует в пределах 10-12%.
Сложившееся положение является результатом недостаточно качественного обеспечения бухгалтерской информацией системы управления, а также недостаточного уровня развития самой системы экономических методов управления и низкого уровня квалификации управленческого персонала отдельных организаций. Поэтому одной из важнейших задач внутреннего контроля (аудита) в современных условиях является   обеспечение управленческого персонала необходимой контрольно-аналитической информацией, которая должна представлять собой не «полуфабрикат», а готовый информационный ресурс для принятия научно обоснованных управленческих решений. Отсюда возникает объективная необходимость создания в системе внутрихозяйственного аудита подсистемы контрольно-аналитической информации (ПКАИ).













Рис.  1.11. Схема взаимосвязи внутреннего аудита с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации

Состав, структура и конкретные подфункции, осуществляемые ПКАИ, могут меняться в зависимости от конкретной специфики деятельности организации, целей и задач ее системы управления и др. ПКАИ может включать в свой состав систему сбора оперативной информации, систему анализа и исследований, систему внутренней отчетности по разным видам деятельности организации и эффективности использования различных ее ресурсов (трудовых, материальных, финансовых), а также систему интерпретации информации, выработки проектных решений и их представления управленческому аппарату для принятия решений и регулирования отдельных процессов деятельности организации. Создание ПКАИ принципиально меняет в сторону рационализации информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля (аудита), его функциональные этапы и в целом процессы коммуникации информации в системе управления (см. рис. 1.12.).

Рис.  1.12. Информационное обеспечение и функциональные этапы внутрихозяйственного аудита в системе управления


Создание ПКАИ должно базироваться на следующих допущениях (требованиях): полнота информации; своевременность информации; осторожность для представления правдивой информации; достоверность информации; точность информации; оперативность информации; целесообразность, востребованность и полезность информации для управления; уместность, гибкость и доступность информации пользователям; стабильность, надежность и экономичность получения, обработки и представления информации пользователям.
Эти требования (допущения) в полной мере позволяют организовать ПКАИ так, чтобы она являлась основой для выработки, принятия и реализации с наибольшей степенью надежности и обоснованности управленческих решений (см. рис. 1.13.).

Рис. 1.13. Схема процесса ПКАИ в системе управления
При сборе информации в ПКАИ можно использовать следующие приемы контроля: наблюдение, устный опрос, анкетирование, тестирование слабых мест, приемы фактического контроля, приемы документального контроля, прослеживание, сканирование и др.
При группировке, оценке и обработке информации необходимо использовать аналитические приемы, расчетно-конструктивный метод исследования и др. При выработке оптимальных решений целесообразно использовать логический анализ, абстрагирование, передовой опыт и апробирование. При этом оперативная информация поступает непосредственно от первичных участков (подразделений, отделов) организации путем проведения контроля и консультирования. Периодическая информация поступает путем проверки и анализа данных первичных документов, производственных отчетов, регистров бухгалтерского учета и других источников (планов, прогнозов, документов внутренней регламентации и др.). Здесь с большим успехом можно использовать современные средства оргтехники, вычислительной техники и средства электронной связи для создания информационной базы данных и процессов коммуникации информации.
Объем и качество исчерпывающей доказательной информации существенно влияют на эффективность управленческих решений. Поэтому требуется проектирование гибких информационных систем и документирование всей контрольно-аналитической информации. Отсюда следует необходимость разработки плана-графика документооборота в системе всей контрольно-аудиторской деятельности.
В качестве эффективного средства при создании ПКАИ можно использовать экспертные системы (ЭС), представляющие собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования. Они могут решать следующие типы задач: интерпретация, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение, планирование, обеспечение базой данных. Приведенная концепция организации внутреннего аудита позволяет значительно повышать действенность внутрихозяйственного контроля и эффективность системы управления организацией.
Рассмотрев основные положения в области внутреннего аудита перейдем к непосредственном изучению методов и форм организации внутреннего аудита используя материала ОАО «Интеграция, г. Н-ск.













Полную работу ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА МАТЕРИАЛАХ ХОЛДИНГА ОАО «ИНТЕГРАЦИЯ»

2.1. Характеристика ОАО «Интеграция»

Холдинг ОАО «Интеграция» по форме собственности относится к открытому акционерному обществу. Свою деятельность холдинг ОАО «Интеграция» осуществляет на основе федерального закона «Об акционерных обществах»  от 26 декабря 1995 г. (с изм. и доп. от 27 февраля 2003 г.). Не углубляясь в правовую основу холдингов,  вкратце отметим, что 27 июня 2001 г. Государственная Дума одобрила проект Федерального закона «О холдингах», однако Совет Федерации счел его нецелесообразным и отменил.
Управление холдинговой компании осуществляется советом директоров холдинга, который является высшим коллегиальным органом управления, формируемым на основе представительства из числа руководителей основного и дочерних хозяйственных обществ в соответствии с Положением о совете холдинга.
Совет холдинга обязан обеспечивать стратегическое развитие холдинговой компании, принятие значимых управленческих решений, касающихся всех участников холдинговой компании, осуществление наиболее важных централизованных функций холдинговой компании, 
Управление основным обществом осуществляется в соответствии с уставом общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором.
Управление дочерними хозяйственными обществами осуществляется в соответствии с их уставами органами управления каждого хозяйственного общества: общими собраниями акционеров (участников), советами директоров (наблюдательными советами), директорами.


Рис. 2.1. Модель управления холдинга ОАО «Интеграция»

Органы управления хозяйственных обществ холдинговой компании действуют в соответствии с решениями совета холдинга, определяющими стратегическое развитие компании.
Представители дочернего общества вправе присутствовать на общих собраниях акционеров или заседаниях совета директоров, а также правления основного общества при рассмотрении вопросов, связанных с деятельностью дочернего общества.
Обеспечение принятия соответствующих решений органами управления участников холдинговой компании осуществляется посредством преобладающего участия основного общества в органах управления дочернего или наличия иной возможности определять решения дочернего общества.
Основными принципами организации и деятельности холдинговой компании ОАО «Интеграция»  являются следующие:
-	единая корпоративная культура, поддержание и развитие общих корпоративных ценностей.
-	общая философия управления, единая миссия холдинговой компании ОАО «Интеграция»  в целом.
-	жесткая иерархичность управления, сопровождаемая балансом делегирования полномочий и ответственности на каждый уровень управленческой структуры.
-	концентрация корпоративного управления и корпоративного контроля (акционерного, управленческого и финансового) у основного общества.
-	концентрация и эффективное использование ресурсов холдинговой компании ОАО «Интеграция»   в целом.
-	устранение конкурирующих интересов между отдельными участниками внутри холдинговой компании ОАО «Интеграция».
-	единые подходы к осуществлению инвестиционной, маркетинговой, производственно-технологической, кадровой, учетной политики.
-	наличие основанной на единых принципах в каждом из обществ холдинговой компании ОАО «Интеграция»  системы локальных нормативных актов (внутренних документов).
-	укрепление положительного имиджа холдинговой компании ОАО «Интеграция», поддержание ее фирменного стиля.
-	гибкое реагирование на изменение внутренней и внешней среды при высокой приверженности к стабильности и сохранению традиций ведения холдинговой компанией бизнеса.
Стратегией холдинговой компании ОАО «Интеграция»  является непрерывное развитие и ориентированность на успех.
С целью оптимизации управленческого воздействия ряд управленческих и производственно-хозяйственных функций осуществляется в рамках холдинговой компании основным обществом и (или) по поручению основного общества отдельными структурными подразделениями (должностными лицами) дочерних обществ.

Соблюдение правильности исполнения управленческих и производственно-хозяйственных функций осуществляет отдел внутреннего аудита (рис. 2.2..).





















Рис. 2.2. Центры ответственности холдинговой компании ОАО «Интеграция»
К числу централизованных функций управляющей компании ОАО «Интеграция»  относятся следующие:














Степень централизации указанных функций и детализации их исполнения зависит от конкретных условий ведения бизнеса отдельными хозяйственными обществами, в том числе от их территориальной удаленности, профиля деятельности и функциональных взаимосвязей внутри холдинговой компании.

2.2. Организация и проведение внутреннего аудита в ОАО «Интеграция»

Служба внутреннего аудита ОАО «Интеграция», является неотъемлемой частью системы холдинга и призвана содействовать достижению целей компании, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Внутренний аудит организован в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела,  подотчетного  непосредственно генеральному директору ОАО «Интеграция».
Отдел внутреннего аудита ОАО «Интеграция» состоит из трех человек:



На должность руководитель службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция» назначается лицо, имеющие высшее экономическое образование, с опытом работы в должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее 5 лет.
Руководитель службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция» назначается и освобождается от занимаемой должности генеральным директором  ОАО «Интеграция».
Руководитель отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция» должен знать действующее законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения, методы проведения аудиторских проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.
Руководитель службы внутреннего аудита несёт ответственность перед высшим руководством ОАО «Интеграция» за организацию работы службы внутреннего аудита и выполнение поставленных задач.
Руководитель службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция» периодически отчитывается перед высшим руководством о деятельности внутреннего аудита. 
Руководитель службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция»:
















Специалист по расчетам проводит анализ финансовых потоков между филиалами и управляющей компанией, консультации по финансовым вопросам, участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита, в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов, в составлении отчета по результатам внутреннего аудита.
Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов составляет план-график проверок, комплектует выездную группу, организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом, составляет общий план и программу внутреннего аудита, доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите, участвует в подготовке, непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур, составляет отчет по результатам внутреннего аудита, организует и контролирует работу участников выездной группы внутренних аудиторов, проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.
Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция» уполномочены:

















Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция» не должны:



















Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита ОАО «Интеграция» в своей работе руководствуются Кодексом этики и Профессиональными стандартами внутреннего аудита.
Служба внутреннего аудита несёт ответственность за:










Место внутреннего аудита в управленческой системе ОАО «Интеграция» и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями представлены в табл. 2.1.


Таблица 2.1
Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями предприятия (фрагмент)

Наименование подразделения	Элементы взаимосвязи
	
	
	
	
	
	

На службу внутреннего аудита ОАО «Интеграция» возложены выполнение следующих функций:












Результаты опроса показывают, что основная часть рабочего времени работников отдела внутреннего аудита приходится на содействие руководству в разработке корпоративных правил и процедур, а также обеспечение их соблюдения. Другие основные направления работы включают оценку контроля за сохранностью активов и проверку соблюдения законов и нормативных актов. Оценке внутреннего контроля за финансовой информацией и бизнес-процессами придается второстепенное значение. 



Рис.   2.3 Распределение рабочего времени работников отдела  внутреннего аудита

Отделом внутреннего аудита ОАО «Интеграция» в основном проводится аудит на выборочной основе, так как комплексный аудит проводит, стороння организация, с которой заключен договор на обслуживание.
Пример план выборочного аудита основных средств магазина №1 представлен в приложении 1.
Отчеты отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция» составляются по форме, разработанной непосредственно в организации. Отчет отдела внутреннего аудита, кроме необходимых реквизитов, содержит: 






Технология проведения внутреннего аудита в ОАО «Интеграция» представляет ряд последовательных действий из восьми фаз и основана на комплексной программе аудита ОАО «Интеграция» (см. приложение 2).




















Рабочие места отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция» интегрированы в общую автоматизированную систему управления  на баз сетевой  программы «1-С версия 7.7».
С ее помощью на предприятии стал возможным многомерный и многоуровневый контроль. В связи, с чем количество ошибок в  бухгалтерским учете связанных с человеческим фактором с резко снизилась. Фактически отдел внутреннего аудита отслеживает своевременность поступления информации.
В процессе работы автоматизированная информационная система системы управления ОАО «Интеграция» имеет три информационных потока: входящий, внутренний и исходящий.


Рис.   2.4 Внешние источники информационных потоков ОАО «Интеграция»




Рис.  2.5 Автоматизированная системы управления  ОАО «Интеграция»

В процессе работы отдел внутреннего аудита анализирует протекающие процессы связанные бухгалтерским и налоговым учетом используя возможности единого информационного пространства.
                                                  












                 



                 

Рис.   2.6 Автоматизированная форма аудита процессов ОАО «Интеграция»

Отдельного упоминания требует такая функции отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция», как налоговое планирование и снижения  расхождений между налоговой и бухгалтерской политикой учета предприятия. 
На данном этапе развития предприятия это одни из первостепенных функций отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция».
Налоговое планирование (налоговая оптимизация) — это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств. 
Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству  ОАО «Интеграция» для принятия решений. 
Приведем некоторые виды разработанных отделом внутреннего аудита ОАО «Интеграция» решений по оптимизации налогов.
Так управляющая компания ОАО «Интеграция» исходя из управленческой характеристики относится к центру затрат, т.е. ни чего не производит, в связи с чем по своей сути является убыточной, в то время как центры прибыли несут значительные налоговые нагрузки, в частности налог на прибыль.
В связи с этим была разработана следующая схема налоговой нагрузки.






Рис.  2.7 Схема снижения налоговой нагрузки дочерней компании ОАО «Интеграция»

ТД «Септима»  приносит устойчивую прибыль в размере 10 млн. руб. в год. В то время как управляющая компания ОАО «Интеграция» практически не ведет никакой деятельности, приносящей доход. Затраты управляющей компании ОАО «Интеграция» составляют 2 млн. руб. в год.
Если не осуществить никакого переноса затрат, то убытки управляющей компании ОАО «Интеграция» составят ежегодно 2 млн.руб. Причем эти убытки никогда не будут приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Перенос затрат осуществляется следующим образом.
Управляющая компания ОАО «Интеграция» заключает с ТД «Интеграция» договор, по которому управляющая компания оказывает услуги по управлению деятельностью ТД «Септима», исследованию рынка, консультационные услуги и т. д. 
Таким образом, годовая стоимость этих услуг составит 2 млн. руб., то прибыль управляющей компании будет равна нулю, а ТД «Септима» - 8 млн. руб.
При ставке налога на прибыль в 24% экономия составит 480 тыс. руб. (2млн.руб х 24%).
Основная потеря - налог на пользователей автомобильных дорог в размере 1%от выручки управляющей компании ОАО «Интеграция» (20 тыс. руб.).
Налог на добавленную стоимость, уплаченный управляющей компанией в сумме 400 тыс. руб., не приносит никакой дополнительной налоговой нагрузки холдингу. 
Однако здесь стоит учитывать, что если оказываемые в рамках этой схемы услуги (выполняемые работы) не имеют под собой никакого экономического содержания, то налоговый орган может потребовать признания судом такой сделки мнимой (совершенной лишь для вида), а суд может принять решение не учитывать результаты такой сделки для целей налогообложения.
В связи с этим необходимо устанавливать рыночные цены в порядке, указанном в ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Приведем ещё одну схему оптимизации налогов основанную на уступке прав требования  разработанную отделом внутреннего аудита ОАО «Интеграция» для ТД «Септима».
ТД «Септима» в 2003г. реализовал товар розничному магазину с отсрочкой платежа на сумму 1 200 тыс.руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 200 тыс.руб.). 
Розничный магазин в счет полученного товара выписывает собственный простой беспроцентный вексель номиналом 1 200 тыс.руб. ТД «Септима», получив этот вексель, реализует его третьему лицу на сумму 1 000 тыс.руб. Третье лицо предъявляет этот вексель к оплате покупателю и получает на свой счет 1 200 тыс.руб.
Для розничного магазина и ТД «Септима» условие налогообложения не изменилось, но у третьей стороны не возникает облагаемого дохода, т. к. доход в сумме 200 тыс.руб. является доходом от реализации ценной бумаги (векселя), которая, в соответствии с подпунктом 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению.
Сравним суммы уплачиваемых налогов третьей стороной в рассмотренном выше примере:
Вариант 1 (без использования векселя):
?	налог на добавленную стоимость - 33,34 тыс.руб. (200 х 16,67%);
?	налог на прибыль - 40 тыс.руб. (200 - 33,34) х 24%;
Итого - 73,34 тыс.руб.
Вариант 2 (с использованием векселя):
?	налог на прибыль - 48 тыс.руб. (200 х 24%).
Итого – 48 тыс. руб.
Следующей функцией внутреннего аудита ОАО «Интеграция»  является работа в режиме так называемой антиревизии. Работа в режиме антиревизии предполагает, что аудитор, выявляет имеющиеся отклонения или нарушения, предотвращая, таким образом, претензии налоговых органов. Изначально отдел внутреннего аудита ОАО «Интеграция» был создан именно для такой работы. 
Следующей по значимости функцией отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция» является контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета.
Так в ходе проверки отделом внутреннего аудита магазина №2 после смены директора, в бухгалтерском учете магазина была обнаружена крупная сумма неснижаемой дебиторской задолженности, сроком более трех лет. В то же время, несмотря на непогашенные долги по предыдущим поставкам, отгрузка продукции в адрес данного дебитора продолжалась. 
В ходе проверки было выяснено, что дебитором является зависимое общество предприятия. Кроме того, предприятие возглавлял родственник бывшего директора магазина. Анализ отпускных цен показал, что реализация продукции зависимому обществу осуществлялась по ценам значительно ниже рыночных и ниже цен, установленных для других покупателей. Таким образом, в течение нескольких лет предприятие-дебитор фактически пользовалось беспроцентным товарным кредитом и имело возможность получения дополнительных доходов. В то же время, у магазина №2 возникали не только убытки от списания неистребованной дебиторской задолженности, но и угроза претензий налоговых органов к недоплате по налогам, так как реализация осуществлялась по ценам ниже рыночных. 
В ходе внутренних проверок работники отдела внутреннего аудита  ОАО «Интеграция» анализируют договорные отношения, проверяют их на соответствие действующему законодательству. Особое внимание, при этом, уделяется проверке условий поставки и оплаты продукции, контролю за наличием в контрактах штрафных санкций за несоблюдение договорных отношений. Зачастую в ходе аудита обнаруживается, что по каким-либо причинам в договорах на реализацию продукции предусматривается неоправданно большая отсрочка платежа, что приводит к росту дебиторской задолженности. В ряде случаев не предусматриваются санкции за просрочку платежа или поставки. 
Так, строительным отделом ОАО  «Интеграция»  был заключен договор на поставку отделочных материалов на условиях полной предоплаты, в котором были неточно определены сроки поставки, отсутствовали положения, регламентирующие ответственность продавца. Строительные материалы не поступили на склад в ожидаемый покупателем срок, что привело к несвоевременному выполнению специального заказа. В результате строительный отдел был вынужден не только заплатить большие суммы штрафов и судебных издержек, но и потерял перспективного заказчика. Юридически грамотное оформление договорных обязательств, составление и согласование графика платежей и отгрузок, наличие в договоре условий, гарантирующих своевременную поставку, позволило бы избежать или сократить убытки и потери. 
Использование знаний и опыта внутренних аудиторов для выявления внутренних резервов компании, определения приоритетных направлений ее развития, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость и конкурентоспособность компании, способствует ее динамичному развитию.

2.3 Оценка эффективности отдела внутреннего аудита ОАО  «Интеграция»

Важное значение в системе управления организацией имеет оценка эффективности работы не только ее производственных структур, но и функциональных отделов, в том числе отдела внутреннего аудита. Это позволяет совершенствовать организацию службы внутреннего аудита и добиваться действенности результатов контрольно-аудиторской деятельности при принятии решений.
Оценка эффективности функционирования системы внутреннего аудита — весьма сложная проблема. Методологическое и практическое решение этой проблемы обеспечивает основу изыскания наиболее целесообразных направлений совершенствования организации и управления деятельностью службы внутреннего аудита. Важнейшее значение при этом имеет выяснение влияния самого контроля на конечные результаты развития производства, поскольку в финансово-хозяйственном процессе взаимодействует множество факторов. Но выделение равновесной доли контрольного эффекта в достижении тех или иных целей — весьма трудная задача. Контрольно-аудиторская деятельность должна быть целенаправленной, призванной добиваться определенных производственно-финансовых результатов. Качество работы органов службы внутреннего аудита и конечная результативность и эффективность контроля зависят от обоснованности поставленных целей, от правильного соизмерения целей и средств их достижения. Не точно выдвинутые цели не дадут значительного производственного эффекта.
Под эффективностью в широком смысле слова следует понимать совокупную результативность работы, действия, системы мероприятий, являющихся следствием определенных материальных усилий. Экономическая эффективность характеризуется сравнением производственных результатов с ресурсами, применяемыми для достижения этих результатов. Она раскрывается через такие понятия, как результативность и экономичность, хотя они и не полностью характеризуют ее. Например, высокие результаты производственной деятельности могут быть достигнуты в условиях использования непомерно больших ресурсов, превышающих общественно необходимый уровень, а экономию можно получить с минимальными затратами при низких производственных показателях и т.д. Таким образом, исчерпывающая оценка экономической эффективности должна осуществляться только соотношением результативности и экономичности.
Обоснование экономической эффективности аудита в значительной мере является частью общей проблемы определения экономической эффективности производства. Расчет экономической эффективности аудита, может производиться на основе общих методологических принципов. Применительно к контролю они сводятся к определению соотношение затрат на его осуществление с полученными результатами. Но определение экономической эффективности контроля производством имеет и свою специфику. Она вытекает из особенностей контрольно-аудиторской деятельности и имеет отношение прежде всего к оценке результативности системы внутрихозяйственного аудита.
Следовательно, общей критерий эффективности контроля производством — это результат функционирования внутреннего контроля, обеспечивающий достижение стоящих перед объектом контроля целей при наименьших затратах.
Для оценки эффективности системы внутреннего аудита необходимо прежде всего определить экономичность (Эк) системы как отношение расходов (Зк) на содержание и функционирование службы внутреннего аудита (зарплата, канцелярские расходы, амортизация, содержание легкового автотранспорта и др.) к количеству среднегодовых работников, занятых в системе внутреннего аудита в целом.
Чем меньше Эк, тем экономичнее система управления внутренним аудитом. В динамике при сопоставлении Эк за несколько отчетных периодов или лет она может быть выражена индексом экономичности (ЭК1) в долях единицы, как отношение показателя за данный отчетный период к предыдущему (Эк2), взятому за базу сравнения:

1.  

Кроме названных показателей для оценки эффективности функционирования службы и в целом системы внутреннего аудита можно использовать систему относительных показателей:
2.  Рентабельность работы службы внутреннего аудита:



где    Р —   рентабельность, %;
П03,П02 — прибыль организации отчетного периода (после внедрения внутреннего аудита) и прибыль организации базисного периода (до внедрения внутреннего аудита), руб.;
ЗК —   затраты на содержание и функционирование службы внутреннего аудита, руб.
3.  Коэффициент возможных (потенциальных) упущенных выгод (Кув):



где ВВР — выявленные в процессе аудита внутренние резервы повышения эффективности производства, руб.

4. Коэффициент приобретенной (потенциальной) выгоды (Кпв):


где МВВР — мобилизация выявленных в процессе аудита внутренних резервов в деятельность организации, руб.

5.  Коэффициент использования выявленных внутренних резервов (Кив): 



Данный коэффициент показывает степень мобилизации выявленных внутрихозяйственных резервов в деятельность организации. Он позволяет также установить, насколько обоснованны были выводы, сделанные аудитором внутреннего аудита, и оправданны определенные им размеры выявленных внутренних резервов.

6. Коэффициент выявленных недостач, потерь от порчи и хищений по вине работников организации (Кнп):


где НПХ — общая сумма выявленных в ходе контрольно-аудиторской деятельности недостач, потерь и хищений по вине персонала организации, руб.

Данный коэффициент можно рассчитывать по отдельным отчетным периодам, процессам кругооборота средств, видам деятельности и др. Он показывает сколько рублей выявленных недостач, хищений, потерь приходится на 1 рубль затрат на содержание и функционирование службы внутрихозяйственного контроля (аудита).

7.  Коэффициент возможных (потенциальных) потерь из-за ошибок по налогообложению (Квп):



где ФС — сумма возможных финансовых санкций, руб.

Данный коэффициент показывает эффективность работы службы внутреннего аудита по обнаружению ошибок по налогообложению, их своевременному исправлению и недопущению финансовых санкций, т.е. экономию в расчете на каждый рубль затрат на содержание и функционирование службы внутрихозяйственного контроля (аудита).
8.  Абсолютная сумма эффекта работы службы внутреннего контроля (аудита) (Асэ), руб.:


На эффективность работы службы внутреннего аудита существенное влияние оказывает система организации труда работников данной службы. Поэтому для количественной оценки уровня организации труда работников отдела внутреннего аудита можно использовать те же показатели, что и для оценки организации труда работников аппарата управления хозяйствующего субъекта:
а)  коэффициент экстенсивного использования рабочего времени (Кэ):



где Пр —   потери рабочего времени в аудируемый период, часы; 
Нфр —   номинальный фонд рабочего времени на выполнение контрольно-аудиторских работ в аудируемый период (100%).

б) коэффициент трудовой дисциплины в аудиторской службе (Кт):

.

где Дп —   количество потерянных человеко-дней в результате прогулов и других нарушений дисциплины; 
До —   общее количество человеко-дней.

В каждом конкретном случае, определяя эффективность тех или иных мер, направленных на совершенствование организации службы внутреннего аудита и управления ее деятельностью, целесообразно выбирать отдельные из перечисленных показателей в качестве критериев оценок, а другие принять за ограничители, характеризующие условия достижения результатов, измеряемых основными показателями.









Полную работу ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru






3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА  ОАО «ИНТЕГРАЦИЯ»

В ходе анализа работы отдела внутреннего аудита ОАО  «Интеграция» мы выяснили, что основным недостатком существующей системы внутреннего аудита является отсутствие системности в подходе и недостаточный уровень автоматизации контрольных операций.
Все мероприятия проводимые отделом внутреннего аудита ОАО  «Интеграция» осуществляются по плану, в связи, с чем выявленные пробелы в учете констатируются уже по факту. Однако на данном этапе развития экономики, когда решение задач необходимо на оперативном уровне, недостатки  в области учета нужно уметь прогнозировать и регулировать на уровне их возникновения.
Зачастую проблемы в области учета выясняются, после того как, проводится проверка налоговых органов, что вызывает штрафные санкции.
Решением в данной ситуации могло бы стать использование процессного подхода к организации систем управления всего холдинга.
В связи с этим ОАО  «Интеграция»  необходимо рассмотреть возможность прохождения сертификации системы менеджмента по международному стандарту ISO 9000.
Сертификация направлена на формирование центров ответственности и сегментации процессов.  
Сертификация исходит из представления предприятия, как некой системы имеющей вход и выход. Часто выход одного процесса образует непосредственно вход следующего.
Графически это можно представить следующим образом (см. рис. 3.1).
В процессе аудита потоков предприятия как системы  входов и выходов основная задача аудитора заключается в соблюдении правильности процесса. Причем все процессы объединены в одну цепочку и отклонение от заданного курса сразу вызовет конфликт всей системы.
На входе в систему внутренний аудитор отслеживает и производит оценку правильности формирования первоначальной стоимости активов и капитала предприятия и их документирования.
На выходе аудитор оценивает правильность списания затрат, износа, выбытия активов.


























Рис. 3.1  Структура системы предприятия

Для четкого распределения ответственности и полномочий между сотрудниками отдела внутреннего аудита, а также эффективного управления взаимодействиями и облегчения шагов по постоянному совершенствованию деятельности важно назначить ответственного за управление каждым процессом. 
Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля, которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.


Рис.  3.2 Внутренний аудит при функциональном подходе управления


Рис.  3.3 Внутренний аудит при процессном подходе управления

Таким образом, построение системы внутреннего  аудита по принципу процессного подхода позволит увеличить качество движения активов и снизить затраты на производственные процессы за счет  их  оптимизации. 

Приведем пример формирования процесса поступления и выбытия нематериальных активов с помощью алгоритма, представленного на табл. 3.1.
Таблица 3.1
Алгоритм движения  НМА и конфликты возникающие в процессе

		
		
		
		
		
		


Применение процессного подхода при проведении аудита и в целом при управлении предприятием позволяет устранить фрагментарность в работе, организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить операционные издержки. 
В целом по предприятию применение процессного подхода позволяет исключить любые возможности хищений или махинаций. Из практики известно, что возможность хищений на предприятии связана стремя факторами, которые образуют «треугольник воровства» (см. рис. 3.4) [45, с.23].

Рис. 3.4  Воровской треугольник

Первый фактор в «воровском треугольнике» — личные потребности или жадность человека, что практически  не контролируется. Это то, что в той или иной степени присуще каждому человеку.
Второй фактор — меркантильность. Работники считают, что хозяин предприятия, в котором они трудятся, достаточно богат и может себе позволить закрывать глаза на кражу.  Эту часть проблемы также очень трудно контролировать.
Третья сторона треугольника — наличие возможности для хищения. Если эта возможность существует одновременно с сильным влиянием двух первых факторов, то треугольник замыкается и происходит кража.
Поскольку воздействовать на первые две стороны не в ваших силах, то для сокращения потерь от действий своих сотрудников вы должны воздействовать хотя бы на третью сторону треугольника. Сделать это можно с помощью введения достаточных мер контроля и отчетности, в частности для ОАО «»Интеграция» процессного подхода управления.
По состоянию на 2004г. в  Н-ске существует несколько десятков предприятий прошедших сертификацию ИСО 9001-2001. Среди них ОАО «НовЭЗ», ОАО «НЗХК», ОАО «Элсиб», ОАО «Толмачева», ОАО «Электрон», ООО «Новолит», ООО «Сибирский берег», типография «Харменс» и т.д.
Опрос руководителей Н-ских предприятий имеющих систему менеджмента показал, что выгода от сертифицирования предприятия косвенная. Однако после того как в менеджменте качества наведен порядок, можно не тратить большие средства на инспекционный контроль процессов, так как центр тяжести переносится на управление и контроль за технологическими процессами. 
По заявлению руководства завода безалкогольных напитков Coca-Cola HBS Eurasia, г. Н-ск сертификация сыграла существенную роль в достижениях завода в 2003 году: увеличение производительности на 18%, снижение времени незапланированных остановок производства на 16% [10 ]. 
Точную долю вклада в эти проценты системы менеджмента качества определить сложно, но ее роль достаточно велика.
Для прохождения сертификации по стандарту ИСО 9001-2001 ОАО  «Интеграция» необходимо инвестировать 120 тыс. руб. 
В заключении отметим, что практический опыт организаций, которые приняли решение о необходимости разработки, внедрения и последующей сертификации системы управления качеством доказывает, что без использования современного программного обеспечения выполнить тот объем задач, который определяется соответствующими международными стандартами ISO, к организациям, создающим таковую систему, практически невозможно.  
Для того, что бы осуществить аудиторскую проверку внутреннему аудитору ОАО «Интреграция» на данном этапе было необходимо осуществлять доступ к удаленному пользователю и проводить анализ, что негативно сказывалось на работе отдела бухгалтерии и кроме того требовало значительных затрат времени и средств.
В этой ситуации по нашему мнению необходимо построит систему автоматизированного контроля таким образом, что бы любые недостатки в области учета и производственных процессов вызывали конфликт, о чем немедленно сообщалось аудитору. 
Решением данной проблемы может стать автоматизация с помощью программы «ИСОратник».
Финансирование программы предполагается осуществить за счет собственных средств.



Рис.  3.5   Диалоговое окно программы «ИСОратник»

Данный программный продукт позволяет прослеживать все процессы предприятия одновременно, получая объективную оценку. Данная программа сразу сообщает контролирующему органу о конфликтах и недостатках протекающих процессов.  
Для оценки эффективности проекта внедрения мы использовали динамические показатели оценки экономической эффективности, основанные на дисконтировании денежных потоков.
Как мы знаем расчет чистой приведенной стоимости  основан на сопоставлении величины исходной инвестиции  с общей суммой дисконтированной чистой прибыли, генерируемых в течение прогнозируемого срока.
Денежный поток для проекта инноваций рассчитывался на среднесрочный период  3 года, с учетом темпа прироста в размере 15% за счет снижения постоянных затрат и ускорения оборачиваемости  активов.

Рис.  3.6  Денежный поток инновационного  проекта ОАО  «Интеграция» 
Для расчета чистой приведенной стоимости  инновационного проекта  ОАО  «Интеграция»  необходимо установить норму дисконта.
Под дисконтом фактически понимается уровень влияния внешних и внутренних факторов на прибыль предприятия. 
Для определения ставки дисконтирования мы использовали безрисковую ставку, в основу которой легли проценты по кредитам Сбербанка России в 2003г., на данный момент это 19%
Метод текущей стоимости (или чистый дисконтированный доход) основан на определении чистого дисконтированного дохода, выступающего в качестве показателя интегрального экономического эффекта инновационного проекта. 
Чистый дисконтированный доход (NPV) рассчитывается как разность дисконтированных денежных потоков поступлений и платежей, производимых в процессе реализации проекта за весь инвестиционный период:

Таким образом, положительное значение NPV проекта внедрения системы менеджмента качества ОАО  «Интеграция»  свидетельствует о целесообразности принятия решения о финансировании и реализации проекта, а при сравнении альтернативных вариантов вложений экономически выгодным считается вариант с наибольшей величиной чистого дисконтированного потока.
Вторым стандартным методом оценки эффективности инвестиционных проектов является метод определения внутренней нормы рентабельности проекта (internal rate of return, IRR), т.е. такой ставки дисконта, при которой значение чистого приведенного дохода равно нулю. 

IRR = r, при котором NPV = f(r) = 0.

Смысл расчета этого коэффициента при анализе эффективности планируемых инвестиций заключается в следующем: IRR показывает максимально допустимый относительный уровень расходов, которые могут быть ассоциированы с данным проектом. Например, если проект полностью финансируется за счет ссуды коммерческого банка, то значение IRR показывает верхнюю границу допустимого уровня банковской процентной ставки, превышение которого делает проект убыточным.
Для определения IRR инвестиционного проекта ОАО  «Интеграция»  мы использовали графический способ с использованием таблиц «Excel» (рис.3.4), основанный на построении графика значений NPV при различных величинах R. Значение R, при котором NPV обращается в ноль, определяет искомое значение IRR инновационного проекта.


Рис. 3.7   Графическое определение IRR инновационного проекта  ОАО  «Интеграция»
Итак, приведенные методы оценки экономической эффективности проекта внедрения стандарта менеджмента качества говорит об эффективности данного предложения. 
В заключении отметим, что в связи с возрастающей диверсификацией и децентрализацией деятельности коммерческих организаций, усложнением организационных структур управления, что особенно характерно для холдинговых структур, таких как ОАО «Интеграции» возрастает роль проверок, основанных на сочетании различных приемов аудита.
В современных условиях существенное значение имеет выборочный метод (аудиторская выборка) проверки документов и бухгалтерских записей. Выборочное наблюдение по сравнению со сплошным имеет определенные преимущества: более высокую оперативность; применимость в условиях, исключающих возможность сплошного наблюдения; возможность значительного расширения программы аудита; повышение качества аудиторских свидетельств; выборочный контроль результатов сплошных проверок; удешевление аудита.
При наличии недоброкачественных документов, несоблюдение правил корреспонденции счетов и других нарушений целесообразно проводить выборочную проверку по дебету или кредиту некоторых счетов, контролировать хозяйственные операции по заключительным проводкам, проверять проводки, составленные с нарушением установленных правил, и встречные записи в учетных регистрах, изучать операции по результатам предварительного экономического анализа. При этом проверяющий по своему усмотрению выбирает период, участки учета, критические точки контроля, объем документов для проверки, что позволяет концентрировать внимание на наиболее вероятных направлениях нарушений и сокращает сроки проверки.
В отличие от экспертного порядка выборки в зарубежной практике контроля и рекомендациях международных нормативов аудитов широкое распространение получил выборочный метод математической статистики, заключающийся в изучении совокупности по данным выборочного наблюдения. Основное условие применения выборочного метода - правильное определение единицы выборки, обеспечение репрезентативности (представительности выборки), верная оценка аудиторского риска и результатов выборки. Знание законов распределения позволяет более обоснованно определить объем выборки, повышает достоверность результатов контроля. Перечень контролируемых показателей должен выявляться в каждом конкретном случае, в зависимости от специфики предприятия, уровня автоматизации учетных работ. Данный способ проведения аудиторской проверки должен получить признание и распространение в работе отечественных аудиторов.
В основу внутреннего аудита целесообразно положить риско- и системно-ориентированные методы проверок. Это значит, что аудитор при их проведении занят теми областями учета либо статьями отчетности, которые, по его мнению, содержат наиболее высокий риск ошибок. 
Для ОАО «Интеграция» данная шкала может выглядеть следующим образом.
Рис. 3.8 Система рисков в учете ОАО «Интеграция»
Детальные сплошные проверки осуществляются лишь при выявлении фактов мошенничества и злоупотреблений. Выборочная проверка операций не всегда может дать исчерпывающие аудиторские доказательства, поэтому все большую роль должны приобретать аналитические аудиторские процедуры. Аудиторы также должны рассматривать не только процессы, протекающие на предприятии, но и окружающую среду и связанные с ними риски. Усиление ориентации на экономические условия отрасли и риски хозяйственной деятельности предприятий требуют высокого уровня специализации аудиторов, участия в проверках руководства и специалистов. Поэтому служба внутреннего аудита должна включать специалистов, владеющих аудиторскими процедурами, налоговым и бухгалтерским законодательством, знаниями программных продуктов для ЭВМ, методиками расчета экономических показателей внутри отраслей, элементами консалтинга по вопросам управления предприятием.
Повысить эффективность аудиторских процедур позволяют методы автоматизированного аудита. 
Проведем оценку существующих рисков средств контроля ОАО «Интеграция».
При определении риска средств контроля аудитору необходимо учесть дополнительные риски, вносимые в функционирование системы внутреннего контроля (СВК) наличием на предприятии среды компьютерной обработки данных (КОД), а также оценить действенность средств контроля в среде КОД. 
Из практики известно, что общая концепция и основные цели аудита не зависят от того, какая форма учета - ручная или автоматизированная - применяется на предприятии, однако применение новых информационных технологий приводит к появлению новых объектов контроля и требует как разработки новых методов контроля, так и адаптации существующих к принципиально новым технологиям обработки данных. Влияние среды КОД на функционирование СВК предприятия освещается в российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем».
Внутренний контроль в компьютеризированных системах обычно включает общие и специальные средства контроля. Благодаря общим средствам контроля компьютеризированная система может развиваться и функционировать. 
Цель общих средств внутреннего контроля - обеспечить должную разработку и функционирование прикладных средств, а также целостность программ, банков данных и надежность компьютеризированных операций. Общие средства контроля относятся к компьютерной среде в целом, тогда как частные являются принадлежностью конкретных учетных систем.
Специальные средства контроля связаны с текущими операциями и постоянными данными, свойственными конкретной компьютеризированной системе учета, и, следовательно, являются специфическими. Цель специальных средств контроля (как ручных, так и программных) - обеспечить полноту и точность учетных записей, а также законность документов, являющихся результатом как ручной, так и программной обработки. Специальный контроль может осуществляться на этапах ввода, обработки, вывода информации, а также на этапе контроля содержания баз данных и констант.
Очевидно, что наличие среды КОД позволяет избежать многих счетных ошибок, автоматизировать ряд контрольных процедур, существенно ускорить сам процесс контроля и повысить его качество и эффективность, однако при этом следует учитывать риски, вносимые средой КОД в систему внутреннего контроля предприятия:
?	частично утрачивается разделение контрольных и исполнительских функций, в результате чего возникает опасность манипулирования данными;
?	операции могут отражаться в учете без предварительного санкционирования и составления первичных документов на бумажном носителе, поэтому есть вероятность отражения в учете и отчетности некорректной информации. Отсутствие оформленных должным образом первичных документов не позволит впоследствии подтвердить факт совершения данной хозяйственной операции;
?	возможны несанкционированный доступ к информации, а также ее утрата в результате технических сбоев в работе оборудования или заражения программного обеспечения компьютерными вирусами;
?	неправильно составленный алгоритм обработки данных вызывает возникновение системных ошибок.
В целом можно считать, что достоверность и сохранность информации полностью зависят от построения программного обеспечения и технических средств среды КОД и наличия на предприятии СВК, организованной надлежащим образом.
Нам представляется возможным предложить следующую комплексную методику определения риска средств контроля в процессе планирования аудита, учитывающую уровень автоматизации учета и управления на предприятии.
Для формализации изучения и оценки СВК целесообразно произвести декомпозицию оценки СВК до уровней ее компонентов (системы учета, контрольной среды, средств контроля), групп факторов и отдельных оцениваемых факторов. Влияние качества среды КОД на риск контроля как в части вносимых рисков, так и в части дополнительно создаваемых возможностей для автоматизированного контроля, можно учесть при помощи соответствующего повышающего (понижающего) коэффициента. Результатом оценки системы учета, контрольной среды, средств контроля, среды КОД являются числовые значения соответствующих нормированных взвешенных критериев качества.
Поскольку авторы большинства предлагаемых в литературе методик определения риска средств контроля считают приоритеты составляющих СВК равноценными, предлагается значение КСВК вычислять как сумму трех нормированных в диапазоне от 0 до 1 показателей, умноженную на коэффициент, учитывающий качество средств контроля среды КОД:

,                                 (3.1)

В процессе планирования аудиторских проверок был сделан вывод, что в зависимости от качества среды КОД при прочих равных условиях риск контроля может повышаться или понижаться примерно на 20%, что было подтверждено дополнительными исследованиями. Поэтому в данной модели было принято, что значение коэффициента качества среды КОД может колебаться от 0,80 до 1,20.
Надежность СВК и риск средств контроля рассматриваются как взаимодополняющие величины. При этом каждому из приведенных в табл.3.1 значений надежности СВК и риска контроля соответствует значение КСВК.
Таблица 3.1
Оценка надежности СВК и риска средств контроля

Оценка надежности	Оценка риска средств контроля	Значение КСВК (интервал)
		
		
		
		
		
		

Как уже отмечалось, оценка системы учета, контрольной среды, средств контроля и среды КОД производится по группам факторов и отдельным составляющим их факторам. Будем исходить из того, что влияние каждого фактора на значение аудиторского риска не зависит от влияния остальных.
В табл. 3.2 приведены выделенные нами группы факторов и составляющие их элементы, которые необходимо оценить аудитору для определения значений КСБУ, КСС, КСК и ККОД. Каждый элемент каждой группы факторов оценивается качественно, и качественной оценке соответствует определенная сумма баллов. Например, «да» - 1,2 балла, «частично, нерегулярно» - 1 балл, «нет» - 0,8 балла. 
Итоговый балл по каждой группе факторов вычисляется как среднее арифметическое балльных оценок составляющих ее элементов, а значимость каждой группы факторов в итоговой оценке элемента СВК определяется соответствующим весовым коэффициентом Аi, значения которых также приведены в табл. 3.2,3.3,3.4.
Таблица 3.2
Группы факторов и их элементы, используемые для оценки СВК системы бухгалтерского учета

			
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				



Таблица 3.3

Группы факторов и их элементы, используемые для оценки СВК контрольной среды

			
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				

Таблица 3.2

Группы факторов и их элементы, используемые для оценки СВК основные средства контроля

			
				
				
				
				
				
				
				
				
				


Значение весовых коэффициентов, т.е. значимость оцениваемых факторов в системе внутреннего контроля, предлагается определять на основе анализа частоты возникновения потерь предприятий по причине проявления каких-либо недостатков действующей СВК.
В общем виде можно выделить два основных для анализируемого контекста вида потерь:
?	внешние потери, инициатором возникновения которых является внешний по отношению к предприятию объект (налоговые органы, контрагенты и т.п.);
?	внутренние потери, инициатором возникновения которых является внутренний по отношению к предприятию объект (персонал, отдел, структурное подразделение и т.п.)
Внутренние потери целесообразно разделить на две подгруппы:
?	пассивные потери, рассматриваемые как снижение текущего финансового результата при неизменной существующей структуре производства;
?	активные потери, рассматриваемые как невозможность наращивания финансового результата в будущем.
Анализ показал, что внешние потери, как правило, являются следствием недостатков в организации бухгалтерского учета и, следовательно, количество фактов возникновения таких потерь можно использовать в качестве показателя, характеризующего качество системы бухгалтерского учета. Активные потери и связанные с ними элементы качества контрольной среды предлагается оценивать на основании количества отклоненных руководством предприятия решений о расширении производства или освоении нового продукта. Пассивные потери, а соответственно и значимость основных средств контроля предлагается оценивать на основании количества фактов хищений, недостач, пересортицы, нарушений технологических нормативов в действующем производстве.
Пример определения значений весовых коэффициентов для оценки системы бухгалтерского учета приведен в табл.3.5.

Таблица 3.5
Расчет весовых коэффициентов для определения значения критерия качества системы бухгалтерского учета

			
			
			
			
			
Рассмотрим, как величина ККОД влияет на итоговую оценку риска средств контроля и как значение ККОД изменяется с учетом существующей системы автоматизации.
Таблица 3.6
Оценка рисков средств контроля ОАО «Интеграция» с учетом существующей системы автоматизации

						
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
							
		
В результате оценки критериев качества системы бухгалтерского учета, контрольной среды и основных средств контроля были получены следующие значения:



Все показатели имеют достаточно высокую оценку.
Расчетное значение коэффициента качества системы внутреннего контроля составляет (1 + 1 + 1) х 0,868 = 2,604. 
Таким образом, среднее качество среды КОД с применением существующей автоматизированной системы управления ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.
В связи с этим руководителю отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция» необходимо привлечь специалистов для оценки влияния компьютерной обработки данных на аудиторские проверки, определение формы и методов аудита в условиях использования вычислительной техники для ведения учета, работы со статистическими и имитационными данными, анализа программ, а также разработки и выполнения аудиторских процедур.
Эффективность и действенность аудиторских проверок повышается благодаря аудиторскому программному обеспечению для обработки данных, которое может состоять из пакетных и целевых программ, а также программ использования.
Поскольку важной задачей и составной частью внутреннего аудита остается контроль за движением и сохранностью имущества, то исключительное значение имеет совершенствование метода инвентаризации и связанных с ней аудиторских процедур (до, во время и после проведения инвентаризации). Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по запасам и незавершенному производству мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия, так и на возникновении и сокрытии недостач и хищений.
Низкое качество инвентаризационной работы вызывается несоблюдением принципа внезапности; нарушением количественного и качественного подбора состава инвентаризационных комиссий; неправильным оформлением инвентаризационных описей; нарушением сроков и порядка выявления результатов инвентаризаций; непроведением контрольных проверок качества инвентаризаций. В связи с этим внутренним аудиторам необходимо знать основные признаки, указывающие на злоупотребления при проведении инвентаризаций, осуществлять оптимальные аудиторские процедуры до инвентаризации и после ее проведения, использовать рациональные приемы проверки достоверности и качества инвентаризационных материалов.
Исследование практики и передового опыта позволяет рекомендовать для ускорения и рационализации инвентаризаций применение сетевых графиков, создание инвентаризационных комиссий по числу материально ответственных лиц, использование вычислительной техники в процессе снятия остатка ценностей и для обработки инвентаризационных данных, проведения инвентаризаций, внесение данных инвентаризации в специальные книги, построенных но принципу оборотных ведомостей.
Выводы:
Во-первых, для организации эффективной систему внутреннего аудита ОАО «Интеграция» необходимо произвести сертификацию предприятии в целом по международным стандартам ISO 9000 «Менеджмент качества».
Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля, которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.
Построение системы внутреннего аудита по принципу процессного подхода позволит увеличить качество движения активов,  устранить фрагментарность в работе, организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить операционные издержки. 
Кроме того, сертификация предприятия по международным стандартам менеджмента качества позволит предприятию выйти на международный уровень. 
Для осуществления плана внедрения стандартов менеджмента качества предприятию необходимо провести автоматизацию процессов контроля качества с помощью программы «ИСОратник». Модуль «Аудиты» программы «ИСОратник» предназначен для того, чтобы минимизировать временные затраты тех сотрудников организации, которые вовлечены в разработку и поддержку системы аудитов; достичь максимальной «коммуникационной» и системной эффективности предпринятых усилий.
Преимущество данной программы заключаются в следующем:
?	возможность эффективной систематизации процессов  и планирования аудитов;
?	возможность  «мгновенного» анализа и получения информации по аудитам;
?	возможность ведения учета аудитов, написания и рассылки отчетов, своевременного создания планов корректирующих действий;
?	возможность автоматического мониторинга за проведением запланированных аудитов, написанием отчетов и планов корректирующих действий их проверки и оперативного информирования пользователей о необходимости совершения запланированных действий.
Во-вторых, предприятию необходимо провести реорганизацию автоматизированной системы аудита, т.к. существующая ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенный работы можно сделать ряд выводов.
Во-первых, внутренний аудит на предприятии — это прежде всего «системно-ориентированный» аудит, предусматривающий осуществление наблюдений и работы внутри систем, фиксирующих и контролирующих операции. 
Во-вторых, наибольшее распространение получило выделение трех видов внутреннего  аудита: 
?	операционный аудит (управленческий аудит), 
?	аудит на соответствие, 
?	аудит финансовой отчетности. 
Изучение практических вопросов реализации отдела внутреннего аудита на предприятии проводилось на материалах холдинговой структуры ОАО «Интеграция», г. Н-ск.
Отдел внутреннего аудита ОАО «Интеграция», является неотъемлемой частью системы холдинга и призван содействовать достижению целей компании, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Внутренний аудит организован в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела,  подотчетного  непосредственно генеральному директору ОАО «Интеграция».
На отдел внутреннего аудита ОАО «Интеграция» возложены выполнение следующих функций:
?	контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
?	контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;
?	контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
?	контроль за деятельностью различных звеньев управления;
?	контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;
?	контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;
?	контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
?	проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;
?	разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.
Отделом внутреннего аудита ОАО «Интеграция» в основном проводится аудит на выборочной основе, так как комплексный аудит проводит, стороння организация, с которой заключен договор на обслуживание.
В процессе работы отдел внутреннего аудита анализирует протекающие процессы связанные бухгалтерским и налоговым учетом используя возможности единого информационного пространства.
На современном этапе развития  предприятия особое место отводится такой функции отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция», как налоговое планирование и снижения  расхождений между налоговой и бухгалтерской политикой учета предприятия. 
Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству  ОАО «Интеграция» для принятия решений. 
Следующей по значимости функцией отдела внутреннего аудита ОАО «Интеграция» является контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета.
В ходе работы мы изучили существующие методы оценки эффективности отдела аудита, основанные на показателях экономической выгоды от реализации функций данного отдела и существующие недостатки.
Как показал анализ работы отдела внутреннего аудита ОАО  «Интеграция» основным недостатком существующей системы внутреннего аудита является отсутствие системности в подходе и недостаточный уровень автоматизации контрольных операций.
Все мероприятия проводимые отделом внутреннего аудита ОАО  «Интеграция» осуществляются по плану, в связи, с чем выявленные пробелы в учете констатируются уже по факту. Однако на данном этапе развития экономики, когда решение задач необходимо на оперативном уровне, недостатки  в области учета нужно уметь прогнозировать и регулировать на уровне их возникновения.
Зачастую проблемы в области учета выясняются, после того как, проводится проверка налоговых органов, что вызывает штрафные санкции.
Решением в данной ситуации могло бы стать использование процессного подхода к организации систем управления всего холдинга.
В связи с этим ОАО  «Интеграция»  необходимо рассмотреть возможность прохождения сертификации системы менеджмента по международному стандарту ISO 9000.
Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля, которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.
Применение процессного подхода при проведении аудита и в целом при управлении предприятием позволяет устранить фрагментарность в работе, организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить операционные издержки. 
В целом по предприятию применение процессного подхода позволяет исключить любые возможности хищений или махинаций.
Для оценки эффективности проекта внедрения мы использовали динамические показатели оценки экономической эффективности, основанные на дисконтировании денежных потоков.
Положительное значение чистой не приведенной стоимости проекта внедрения системы менеджмента качества ОАО  «Интеграция»  свидетельствует о целесообразности принятия решения о финансировании и реализации проекта.
Кроме того, предприятию необходимо провести реорганизацию автоматизированной системы аудита, т.к. существующая ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.






Полную работу ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)
2.	Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»
3.	Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол  №3)
4.	Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 464 с.
5.	Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая СМ. Основы аудита: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. — 224 с.
6.	Андреев В. Д.  Внутренний аудит.  М.: Финансы и статистика,  2003. - 464 с.
7.	Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000. –  254с. 
8.	Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). — М.: Финансы и статистика, 1995. –  411с.
9.	Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 432 с.
10.	Барсукова Н., Егошин Е. Iстинно Sтратегическое Отличие // /Континент Сибирь. Стратегии успеха, №2. – 2004 – с. 26-28
11.	Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, №3, 2003. – с. 24-35
12.	Богомолов А.М. Внутренний аудит: Организация и методика проведения.  - М.: Экзамен, 1999.- 190 с.
13.	Богомолов А.М., Голощапов Н.А.  Внутренний аудит. Организация и методика проведения. – М.: «Экзамен», 2001. – 192с. 
14.	Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент,  №4. – 2003. – с. 12--18
15.	Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита // «АиН», № 9. – 2003. – с. 29-33
16.	Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита на предприятии // БОСС,  №5. – 2000. – с. 31-35
17.	Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: «Экзамен», 2000. – 320с. 
18.	Бурцев В.В. Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе // Аудитор. - 2002. - №5. - с.44-48
19.	Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. — СПб.: Издательство «Лань», 2000. – 544с.
20.	Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, № 9. – 2003. – с. 56-60
21.	Грозовский С. Система управления качеством: ISO 9000 // Эксперт, №9. – 2001. с. 16-24
22.	Гутцайт Е.М. Технологические проблемы аудита // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2003. - с. 72-80
23.	Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. -  445с.
24.	Дмитриева И. М.  Бухгалтерский учет и аудит. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 216 с.
25.	Кизь В.В. Новые стандарты аудиторской деятельности // Аудитор, №2. – 2003. – с. 28-35
26.	Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. –  521с. 
27.	Крикунов  А.В. Становление в новом законодательном формате системы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации //     «Аудиторские ведомости», №12. - 2002. – 25-29
28.	Крупченко Е. А. , Замыцкова О. И.  Аудит. Ростов: Феникс, 2001 - 320 с.
29.	Макальская А.К. Внутренний аудит.  - М.: Дело и Сервис, 2001.- 111 с.
30.	Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: МЦРСБУ, 2000. – 541с.
31.	Методические рекомендации «изучение системы внутреннего контроля клиента»  // Аудит сегодня,  №9. -  2003. – с. 31-35
32.	Панков В.В. Аудит в условиях антикризисного управления // Аудит и финансовый анализ. - №4. – 2003. - с. 182-194
33.	Ситнов А.А.  Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом, №4. – 2002. – 514с. 
34.	Сотникова Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учет, № 7. – 2003. – с. 48-52
35.	Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: Финстатинформ, 2001.- 238 с.
36.	Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001. – 421с.
37.	Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2001. – 254с.
38.	Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 208с. 
39.	Тупицын А.Л. Организация работы отдела внутреннего аудита на предприятии // Новосибирск, 2004г. – 100с.
40.	Усанова А. Рынок внутреннего аудита в России // Управление компанией, №8. 2002. – с. 42 - 65
41.	Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор, №2. – 2003. – с. 42-44 
42.	Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит //  Аудиторские ведомости, №3, 2003. – с. 17-25
43.	Хрусталев А.А. Внутренний аудит на промышленном предприятии: сущность, понятия и организация служб // Аудит и финансовый анализ. - №4. – 2003. - с. 195-202
44.	Шеремет А. Д. , Суйц В. П.  Аудит.  М: Инфра-М,  2002. - 352 с.
45.	Шидловская М. С.  Финансовый контроль и аудит.  Мн: Вышэйшая школа, 2001 - 495 с.
46.	Keit O,Brien  Cut your losses! (В вашем магазине мошенники!). International self-counsel press, 1998 . -256с.