Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…. 7 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ…………………………………………………................................ 9 1.1. Сущность и принципы построения налоговых систем………..…… 9 1.2. Основные этапы становления и развития налоговой системы РФ на современном этапе………………………………………………….…. 23 1.3 Краткая характеристика налоговых систем зарубежных стран.….. 35 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ………………………………………….……………………… 44 2.1. Экономическая характеристика ООО «Актив», г. Новосибирск.…. 44 2.2. Факторный анализ системы налогообложения ООО «Актив»……. 51 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ…………………………………………..…... 70 3.1. Анализ причин уклонения от уплаты налогов…...………………… 70 3.2. Анализ направлений по совершенствованию налоговой системы РФ на макроуровне………………………………..………………………. 75 3.3. Анализ направлений по совершенствованию налоговой системы РФ на микроуровне………………………………..………….…………… 86 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...….. 103 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….. 106 Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Введение На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. История не знает примера, когда государство не собирало налоги. Это было всегда и всегда будет. Однако развитие налоговых систем всегда была как источником развития экономики так и её тормозом. Налоговедению известна глобальная закономерность развития налоговых систем. Это перманентность реформ (фрагментарных и масштабных), их мотивации и предпочтения выводят систему налого¬вых правоотношений на более качественный, принципиально новый, уровень. С одной стороны, реформирование государственной налоговой системы сообразно требованиям позитивных, близких к общемировым, стандартов (принципов) функционирования элементов системы явля¬ется завершающим этапом всех институциональных преобразований. С другой стороны, такие реформы дают новый импульс для даль¬нейшего научного поиска и практических преобразований принци¬пов и технологий налогообложения. Следовательно, совершенствование принципиальных основ раз¬вития государственной налоговой системы всегда предопределено динамичностью экономических предпочтений участников налоговых правоотношений и поиск способов их согласования. Эти предпочте¬ния развиваются столь интенсивно, сколь стремителен прогресс высоких технологий в рамках мирового экономического сообщества. Перечисленные выше доводы определили актуальность работы. Целью дипломной работы является анализ развития и современное состояние налоговой системы РФ (на материалах ООО «АКТИВ»). Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач: - обозначить сущность налоговой системы РФ и её функции; - охарактеризовать систему налогов РФ; - изучить влияние налоговой нагрузки на эффективность коммерческого предприятия ООО «АКТИВ»; - рекомендовать основные направления по совершенствованию налоговой системы на макро и микроуровне. Объектом исследования является ООО «АКТИВ», г. Новосибирск. Предметом исследования является система налогов применяемых в предпринимательском секторе экономики РФ. Теоретической и методологической основой исследования послужили специальная зарубежная и отечественная литература по рассматриваемой тематике, аналитические статьи отраслевых журналов. В первой части работы изучается сущность налоговой системы РФ и её эволюция во времени. Охарактеризованы существующие налоговые системы экономически развитых зарубежных стран. Во второй части дипломной работы охарактеризована система применяемых налогов и влияние налоговой нагрузки на конечный финансовый результат ООО «АКТИВ» и деловую активность. В третьей части дипломной работы изучены причины уклонен я от уплаты налогов. Сформированы направления по совершенствованию системы налогообложения на макро и микро уровне. Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru -. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 1.1. Сущность и принципы построения налоговых систем Генезис теории и практики податных систем мира свидетельствует о крайней сложности такого экономико-правового организма, как взаимоотношения субъектов сфер «бюджет» и «бизнес» по поводу учреждения и взимания налоговых платежей. Как любая живая об¬щественная система, налогообложение не укладывается на практике в конкретные рамки теоретических схем и постулируемых истин. По своей внутренней природе сложные налоговые процессы тре¬буют научной организации и управления на основе целого комплекса принципов. В связи с этим в рамках данной работы необходимо изучить сущность налоговой системы РФ, через раскрытие самого понятия система. В ходе изучения различных научных работ, мы пришли к выводу о том, что понятие «система» является одним из центральных в научном познании окружающего мира, в том числе теории управления в целом (система управления, системный подход, системный анализ и т.д.) Первый развернутый вариант общей теории систем был сформулирован Людвиком фон Берталанфи в ---х годах XX века. Отметим, что важный вклад в становление системных представлений в науке внес в начале XX века наш соотечественник А.А. Богданов. Основная задача этой концепции состояла в том, чтобы, опираясь на понимание системы в виде комплекса взаимосвязанных компонентов, найти совокупность законов, объединяющих поведение, функционирование и развитие систем разных классов (биологических, технических, социально-экономических). С позиции данной теории «система» представляется как философское обобщение, отражающее всеобщие стороны и отношения, связи между реальными объектами в определенной исторической и логической последовательности. Понятие «система» широко используется как в научных исследованиях, так и в повседневной жизни. Этот термин также есть отражение некоторой объективной реальности. Существует большое число разных определений системы, охватывающих различные признаки объектов, рассматриваемых как системы. Рассмотрим понятия, которые наиболее полно раскрывают ее существенные свойства. - система - это - - система – это - - система — это - - система представляет собой - - система - это - - система – - Из приведенных определений можно выделить следующие свойства системы: Система - это Наличие связей (взаимосвязей) между элементами, которые закономерно определяют интегративные свойства системы, отличающие систему от простого конгломерата, и выделяют ее как целостное образование из окружающей среды. Таким образом, на основе полученных выводов можно сделать заключение, что налоговая система - это Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения. Экономическое единство системы налогов выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. Функции налога - это Фискальная функция этимологически происходит от слова К настоящему времени в России сформировались необходимые предпосылки к тому, чтобы по-новому подойти к определению смысла понятий «фискальные отношения», «фискальная система». В отечественной научной литературе термин «фискальный» употребляется применительно к характеристике только налоговых отношений. В зарубежной литературе и законодательстве термин «фискальный» употребляется в однозначном толковании как «финансовый федерализм». Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта (см. рис. -). Рисунок - - Доходы и расходы федерального бюджета России в --------- гг., млн. рублей Однако одной фискальной функции явно недостаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налоговых категорий и определить роль и значение их практических форм существования в экономической системе государства. Этим целям служит вторая — регулирующая функция налоговой системы. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью и новыми задачами налоговой системы в условиях глобализации современных экономических процессов. Регулирующая функция налоговой системы, а следовательно, и целевое назначение функционирующего на практике налогового механизма проявляется в двух плоскостях: через систему налоговых льгот и через систему налоговых санкций. Благодаря специфическому свойству налогового регулирования — налоговому контролю — оценивается функциональная продуктивность налогового механизма в целом, выявляются незаконные потоки движения финансовых ресурсов как в каждой из сфер «бюджет» и «бизнес», так и между ними или же, напротив, их сокрытие. Для выявления общего результирующего эффекта функционирования системы налогообложения можно пользоваться моделью, концептуальный вид которой представлен на рисунке -. Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в то же время в их числе можно выделить наиболее важные. Рисунок - - Направления конечного действия системы налогообложения и раскрытие ее роли в конкретной практике В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. В мировой практике существуют два подхода к реализации принципа равенства и справедливости. Первый подход состоит в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно этому подходу уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т. е. налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и т. д. и т. п. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета. Второй подход в реализации принципа равенства и справедливости состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности. В построении налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы. Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности: Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться. Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем при его применении не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения, так же как и введение максимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертывать экономическую деятельность. Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно дол жен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и т. д. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете. Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Иными словами, при формировании на логовой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а предприятием, на котором он работает; налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа, наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара или оплатой услуги. Исходя из изложенного выше принципа удобства и времени взимания налогов особую актуальность приобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности финансов государства, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку, экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками налогообложения. В российской экономической литературе нередко выделяется еще один принцип налогообложения, а именно: научный подход к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого принципа состоит в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий ему нормальное функционирование. Недопустимо при установлении ставок налога исходить сугубо из сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика. Научный подход к установлению ставок налогов должен сочетаться с принципом использования системы налоговых льгот, которые должны реально стимулировать процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно гарантировать гражданам прожиточный минимум. При этом льготы не должны устанавливаться для конкретных плательщиков, они предоставляются только категориям налогоплательщиков. Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения. Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налога, или налогоплательщик, — это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Объект налогообложения — это те факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В статье -- части первой НК РФ установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений указанной статьи. Объектами налогообложения могут являться: а) операции по реализации товаров (работ, услуг); б) стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); в) имущество; г) прибыль, доход; д) иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база является той величиной, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. В статье -- части первой НК РФ установлено, что налоговая база и порядок ее определения по всем видам налогов определяется Налоговым кодексом РФ. В налоговом законодательстве Российской Федерации порядок исчисления налоговой базы по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц) вызывает необходимость определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. В статье -- части первой НК РФ определен налоговый период как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Установление налоговых ставок, порядка определения налоговой базы по федеральным налогам должно производиться второй частью НК РФ, но до ее принятия осуществляется на основе действующих законов, устанавливающих конкретные налоги. В случаях, указанных в Налоговом кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации (например, таможенные пошлины и др.). Установление налоговых ставок по региональным и местным налогам должно производиться соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом. Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Порядок и сроки уплаты налога. В статьей -- части первой НК РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру. В целом подводя итог данного пункта дипломной работы можно сказать, что налоговая система i-го периода времени, как организационно-правовой механизм, отражает все достоинства и не¬достатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе. Каждое государство, ориентируясь на принципиальный образ классического налогообложения, разрабатывает свой собственней комплекс принципов управления государственной налоговой систе¬мой. Данные принципы могут полно, частично отражать или вовсе не отражать «золотые правила» налогообложения (классические по¬стулаты). Однако в той или иной степени стремление к классичес¬кому образцу присутствует в доктринах налогового реформирования практически всех государств, построивших или провозгласивших построение рыночных основ хозяйствования и управления. -.-. Основные этапы становления и развития налоговой системы РФ на современном этапе Национальная налоговая система прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т. е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования. Это — дореволюционный, советский и постсоветский периоды. В новейшей российской истории уже отчетливо просматриваются и структурируются особенности налогообложения, позволяющие различать четыре периода его развития (см. рис. -): Два последних периода несут в себе характерную особенность — свидетельствуют об усилиях законодателей кодифицировать систему налоговых правоотношений. Как было сказано выше, позитивные результаты таких действий не проявляются в силу отсутствия предпосылок к развитию института налогов по Налоговому кодексу. Одной из таких предпосылок является сугубо негативное отношение к налогам советских ученых и практиков, которое существенно затормозило развитие принципов и методов налогообложения. Рисунок - - Трансформационные этапы использования в российской практике разных форм налогового обложения Система нормативных платежей предприятий и отчасти граждан в бюджет, сформированная к началу -----х годов, явилась прототипом налоговой системы образца ---- г. Ориентируясь на западные налоговые системы (в основном на состав налогов США) и объем государственных расходов в ---- г. Правительство М.С. Горбачева приступило к созданию концепции налоговой системы РСФСР. Эта концепция была модифицирована в ---- г. в налоговую систему Российской Федерации. Конец -----х годов можно назвать периодом возрождения налоговой системы в России (период налогового ренессанса). -- июля ---- г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. Некоторые его положения перенесены в действующие сегодня законы. Однако налоговая политика вновь становится орудием политической борьбы: в России Б. Ельцин вводит особый суверенный режим налогообложения. Вместе с тем, несмотря на погрешности, которые содержал первый системный законодательный акт о налогах нового Российского государства — Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», начало ---- г. — это период подлинного налогового ренессанса. В этот период проводится широкомасштабная налоговая реформа — -- декабря ---- г. принимается Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон «О налоге на прибыль», Закон «О налоге на добавленную стоимость», Закон «О подоходном налоге с физических лиц». Эти системообразующие законодательные акты составили фундамент налоговой системы России. Сформированная и вступившая в действие с - января ---- г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое, принципах, важнейшими из которых являлись следующие: В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были обоснованными не всегда. Так, в декабре ---- г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу ---х гг. в Российской Федерации налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны. Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране ат мосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики (см. рис. -). Источник: Johonson et.al. (----), оценки «Атона» Рисунок - - Российская «теневая» экономика в % к ВВП (оценка по методу физического вклада) Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики. Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с ---- г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса. Современный этап развития налоговой системы -это этап реформирования. В ---- г. была принята и с - января ---- г. вступила в действие первая, или так называемая Общая часть, Налогового кодекса РФ. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Принятие первой части Налогового кодекса РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения. Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе ---- г. и вступила в действие с - января ---- г. При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых примерно тридцати глав второй части Кодекса в ---- г. были приняты - главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу. В ---- г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с - января ---- г. вступили в дей ствие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, одна из которых определила порядок исчисления и уплаты последнего из главнейших федеральных налогов — налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса, принятая в ---- г., посвящена налогу с продаж. Этот процесс продолжился и в ---- г. — принятием еще трех новых глав. Две из них посвящены налогообложению малого бизнеса. Речь идет об обновленном с - января ---- г. едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также о новой редакции действовавшей до ---- г. упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. С - января ---- г. в состав налоговой системы России включен транспортный налог, объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом о дорожных фондах. В ---------г. продолжалась последовательная налоговая реформа, направленная на снижение налогового бремени (см. табл. -). Таблица - - Номинальные ставки основных налогов в России и за рубежом, % Страна НДС Налог на прибыль Социальный налог Подоходный налог С начала ----г. был снижен НДС с --% до --%, исключен налог с продаж (см. рис. -). Рисунок - - Перспективы снижения налоговых ставок в РФ В начале ----г. были введены три новые главы Налогового кодекса Российской Федерации: - Глава --.- «Водный налог»; - Глава --.- «Государственная пошлина»; - Глава -- «Земельный налог». Главой --.- «Водный налог» определен порядок налогообложения организаций и физических лиц, осуществляющих водопользование. Главой установлены конкретные налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам Российской Федерации. Главой --.- «Государственная пошлина» устанавливается четкий перечень юридически значимых действий, за которые уплачивается госпошлина, а также порядок, сроки и размеры ее уплаты. Установлены особенности уплаты госпошлины при обращении в арбитражные суды, суды общей юрисдикции, совершение нотариальных действий. Установлена пошлина за государственную регистрацию юридических лиц и государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы организации, а также за ликвидацию юридического лица, за исключением случаев, применения процедур банкротства, установлена пошлина за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В ---- году земельный налог по нормам новой главы будут уплачивать налогоплательщики тех местностей, муниципальные власти которых примут соответствующий закон. Для прочих регионов налогообложение земельным налогом по-прежнему регламентируется Законом Российской Федерации от --.--.---- г. N ------ «О плате за землю». Главой -- установлен новый порядок налогообложения земельных участков. Земельный налог является местным налогом, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, эволюция налоговой системы в России привела к тому, что решающую роль в доходах бюджета стали играть налоговые доходы (см. рис. -), в основном косвенные налоги (см. табл. -). Из теории известно, что косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Примером косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы, таможенные пошлины. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество (как юридических, так и физических лиц) и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом. Рисунок - - Доля налоговых и неналоговых доходов (включая бюджетные фонды) в федеральном бюджете Российской Федерации, % Общая структура налоговой системы, основанная на методике взимания по состоянию на ----г. представлена в приложение А. Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения задумывалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. Таблица - - Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видам налогов за ---- - ---- г.г., % Наименование налога ----г. ----г. ----г. ----г. ----г. ----г. Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов значительно превышает аналогичный показатель для косвенных налогов (см. табл. -). Таблица - - Коэффициент собираемости налогов в России за ---------гг., % Показатель ---- ---- ---- ---- ---- ---- В частности, с ---- по ---- гг. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее -----,-%, тогда как в этот же период собираемость НДС составляла -----,-%. Со временем эту ситуацию удалось исправить за счет повышения эффективности налогового контроля. В заключение анализа существующей системы налогообложения РФ необходимо охарактеризовать классификацию налогов Российской Федерации по источнику обложения. (см. рис. -). Рисунок - - Классификация налогов Российской Федерации, уплачиваемых юридическими лицами, по источнику обложения В первую очередь это необходимо для формирования представления о влиянии каждой группы налогов на экономический рост предприятия, на котором мы более подробно остановимся в третьей главе данной дипломной работы. Все источники обложения подразделяются на четыре вида, при этом большинство налогов платится до распределения организацией балансовой прибыли, т. е. за счет увеличения издержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль. Вместе с тем с точки зрения влияния на размер снижения налогооблагаемой прибыли их роль не велика. Решающее значение для финансового положения налогоплательщика играют налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации и остаточной прибыли, поскольку за счет этих источников уплачиваются наиболее крупные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, экспортная таможенная пошлина, акцизы, налог на прибыль. Таким образом, основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. -.- Краткая характеристика налоговых систем зарубежных стран Налоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций - фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти -федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. Основными налогами, формирующими доходную часть федерального бюджета, являются: - подоходный налог; - отчисления на социальное страхование; - налог на доходы корпораций; - акцизы; - прочие доходы, в том числе налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, государственные пошлины. Подоходный налог с граждан занимает стабильно высокую долю в федеральном бюджете, удельный вес этого налога превышает --% федеральных доходов. Вторая по величине статья доходов федерального бюджета - отчисления на социальное страхование. Налог на доходы корпораций занимает важное место в структуре доходов федерального бюджета. Плательщиками являются корпорации, ассоциации, акционерные общества, страховые компании и банки. Доходы облагаются в год их получения, а также в момент выплаты акционерам. При этом дивиденды не исключаются из налогооблагаемой базы, но действуют многочисленные льготы. Из налогооблагаемой базы исключаются расходы на ведение бизнеса, уценка и амортизация, процентные платежи по кредитам, суммы выплаченных подоходных налогов и налога на имущество в бюджеты штата и муниципалитета, отчисления на благотворительные цели, потери, не покрытые страховыми выплатами, безнадежные долги. Нельзя уменьшать налогооблагаемую базу на сумму надбавок к заработной плате, представительских расходов сверх нормативов. Как видно из таблицы -, схема налогообложения направлена, прежде всего, на поддержку малых и средних предприятий. Разумная налоговая система в определенной мере способствовала сохранению и развитию малых и средних предприятий. Таблица - - Ставки налога на доходы корпораций № п/п Налогооблагаемый доход, тыс. долл. США Налог, % Кроме налога с корпораций, корпорации являются плательщиками так называемого «налога на сверхприбыль». Налоговая база по данному налогу представляет собой совокупность определенных доходов, по которым действующее законодательство предоставляет льготные условия налогообложения. При взимании налога на сверхприбыль предоставляется необлагаемый минимум дохода в -- тыс. долл. США, по достижении этой суммы ставка составляет --%. США одна из немногих стран, не использующих НДС. Вместо него на уровне штатов и муниципалитетов используют налог с продаж по ставкам в зависимости от места взимания - от - до -,-% от суммы покупки. Только в пяти штатах (Аляска, Делавер, Монтана, Нью Хампшир, Орегон) не применяется общий налог с продаж на уровне штата. Однако на Аляске применяется налог с продаж на местном уровне, а четыре штата облагают определенные операции, такие, как сдача жилья в наем. Налоговая система Канады представлена на трех уровнях: федеральном, провинций, местном. Федеральный бюджет формируется за счет индивидуального подоходного налога, налога на доходы корпораций, общего налога с продаж, акцизов на алкогольные напитки и табак, таможенных сборов и пошлин. Налоговые источники доходов провинций складываются из индивидуального подоходного налога, налога на доходы корпораций, налога на недвижимость, налогов на социальное обеспечение, налога с продаж, акцизов, рентных платежей. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налогов на недвижимость, налогов на предпринимательство и развлечения. Основным источником доходов бюджета Канады является индивидуальный подоходный налог. Налогооблагаемую базу составляют заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, доход от частной собственности и доход от капитала. Ставки налога начиная с ---- г. дифференцированы в интервале от -- до --%. Максимальная ставка устанавливается начиная с дохода свыше --- тыс. канадских долларов. В провинциях действуют свои ставки подоходного налога. При этом надо отметить, что если до ---- г. провинциальный подоходный налог определялся в процентах к федеральным ставкам, то с ---- г. действуют фиксированные ставки подоходного налога провинций. В ---- г. самая высокая ставка действовала в провинции Ньюфаундленд (--,-%), самая низкая - в провинции Альберта (--,-% ). Значимую роль в налоговой системе Канады играет налог на доходы корпораций. Налогооблагаемая база уменьшается на сумму затрат: - затраты на ведение бизнеса; - амортизация; - затраты на НИОКР; - убытки за предыдущие три года; - лицензионные платежи и некоторые налоги (кроме подоходного налога); - --% затрат на рекламу. Весомые доходы в бюджет приносит налог на товары и услуги. Ставка его составляет -%. К товарам и услугам, облагаемым по основной ставке, относятся товары как производственного и технического назначения, так и потребительские товары. Особенностью налоговой системы Японии является наличие достаточно большого количества налогов как на государственном уровне, так и на уровне префектур и муниципалитетов. Основную роль в доходах бюджета играет подоходный налог. Обложению индивидуальным подоходным налогом подлежит заработная плата, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости, доходы от сдачи в аренду, а также дивиденды, проценты, случайные заработки и т. д. При исчислении налога определяется общая сумма доходов налогоплательщика из разных источников, затем вычитается необлагаемый минимум с учетом различных социальных скидок. Ставки индивидуального подоходного налога установлены прогрессивными, в зависимости от налогооблагаемого дохода действуют ставки --, --, -- и --%. Следует подчеркнуть, что кроме государственного действуют также префектурный подоходный налог со ставками - и -%, а также муниципальный подоходный налог со ставками -,- и --%. Таким образом, несмотря на весомые льготы и скидки с налогооблагаемой базы ставки подоходного налога являются достаточно высокими. Вторым по важности для бюджетной системы является налог на прибыль корпораций. В общей структуре налоговых поступлений он превышает --%. Этим налогом облагается корпорации, кооперативы, некоммерческие организации; юридические лица сферы медицинского и социального обеспечения. Налог уплачивается с чистой прибыли. Ставки налога дифференцированы от -- до --%. Стандартная ставка налога на уровне префектуры составляет -%, на уровне муниципалитета ---,-%. Среди потребительских налогов важная роль принадлежит налогу с продаж, взимаемому по ставке в -%. Кроме того, устойчивым источником бюджета являются акцизы, особенно на алкогольные напитки и табачные изделия. В структуре налоговых поступлений примерно --% приходится на местные налоги. Наибольшие доходы приносят предпринимательский налог, поимущественный налог, индивидуальный подоходный налог. К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость. Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, - подоходный налог с граждан. Обложение осуществляется по шедулярной системе в зависимости от вида дохода - имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей. Ставки подоходного налога дифференцированы в интервале от -- до --%. Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать малые и средние предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до --% ежегодно), амортизации зданий (до -% ежегодно), ---% затрат на научно-исследовательские работы. Особая схема налогообложения действует для корпораций, занятых в сфере добычи нефти и газа, с них взимается налог на корпорации, налог на доходы от горюче-смазочных материалов и лицензионные платежи. Корпоративный налог взимается с доходов от нефти и газа по той же шкале, что и обычный налог на доходы корпораций. Основная задача выделения налога - осуществить раздельный учет доходов от нефти и газа и прочих доходов компании с тем чтобы не допустить принятия к зачету расходов, не связанных с основной деятельностью компании. Вместе с тем расходы по основной деятельности уменьшают налогооблагаемую базу по прочим доходам. Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Предусмотрена обязательная регистрация при превышении оборота -- тыс. фунтов стерлингов. Ставка налога - --,-%. Предусмотрены льготы по продуктам питания, печатной продукции, строительству некоммерческого жилья, банковским и страховым услугам, образованию и здравоохранению. Важная роль, также как и в других европейских странах, во Франции принадлежит подоходному налогу с граждан. В структуре бюджетных доходов доля его превышает --%. Для расчета налога доходы налогоплательщиков дифференцированы по восьми категориям, а налогооблагаемый доход является суммой всех категорий доходов, уменьшенных на затраты и соответствующие вычеты: - заработная плата при работе по найму; - доходы от прироста капитала; - доходы от инвестиций; - доходы от недвижимости; - доходы от предпринимательской деятельности; - некоммерческие доходы; - сельскохозяйственные доходы; - доходы управляющих, возглавляющих семейные предприятия. По каждой категории установлена своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что исключаются все производственные расходы, связанные с получением дохода. Подлежат вычету расходы, связанные с поддержанием престарелых родителей и на благотворительность. Не подлежат налогообложению выходные пособия при увольнении в сумме двойной величины заработной платы, полученной за год, предшествующий увольнению, но не свыше --- тыс. евро. Отчисления в социальные фонды играют важную роль в системе налогов. Рассмотрим основные из социальных платежей: социальный налог на заработную плату составляет -,-% от --% фонда оплаты труда. Плательщиком являются работники; - социальный сбор - по ставке -,-% от годового дохода работника; - сбор на профессиональную подготовку - уплачивает работодатель в размере -,-% от годового фонда оплаты сотрудника, при наличии на предприятии свыше -- сотрудников; - сбор на социальное страхование. В структуре платежей отчисления на медицинское страхование --,--%, пенсионное обеспечение - -,--%, взносы в фонд безработицы - -,--%. Доля налога на доходы корпораций в бюджете составляет около --%. Ставки налога нацелены на стимулирование малого и среднего бизнеса: - стандартная ставка---,---%; - для малого бизнеса на первые -- --- евро полученного дохода ---%; - на доход от долгосрочных капитальных вложений и роялти - --%. Крупные компании с оборотом, превышающим -,-- млн. евро, являются плательщиками добавочного налога по ставке -,-%, базой его является сумма обязательств по налогу с корпораций, уменьшенная на --- тыс. евро. Представляет интерес щадящая схема налогообложения вновь созданных компаний. Важная роль в налоговой системе принадлежит НДС. Исторически впервые этот налог был введен во Франции и многолетний опыт использования показал его высокую эффективность. НДС взимается по трем ставкам: - так называемая нормальная ставка ---,-% используется для всех операций, если не предусмотрены иные налоговые режимы; - льготная ставка--,-% применяется при налогообложении услуг гостиниц туристического класса, блюд, приготовленных в столовых на предприятиях, услуг по снабжению водой, ряд продовольственных товаров, товары для сельскохозяйственного производства, книги; - пониженная ставка--,-% используется при купле-продаже, поставке следующих товаров: энергии, используемой для отопления или охлаждения, каменного угля, кокса, угольных брикетов и других видов топлива, нефтепродуктов, кофе, чая и др., а также при обложении услуг, предоставляемых пассажирским транспортом, различных социально-культурных услуг. Важным источником доходов бюджета являются акцизы. Перечень товаров, облагаемых акцизами, весьма обширен. К ним относятся нефтепродукты, электроэнергия, крепкие спиртные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия и др. Итак, при формировании налоговых систем зарубежные страны с развитой рыночной экономикой серьезное внимание уделяют структурному отбору отдельных налогов с целью комбинирования наилучших соотношений между прямыми и косвенными налогами. Серьезное внимание уделяется стимулированию и поддержке малых предприятий, инвестиций, научных исследований (см. приложение Б, В). Немаловажное значение имеет создание гибкой системы льгот, особенно по индивидуальному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость. Большой интерес также представляет разумное перераспределение при помощи налогов финансовых потоков между центром и муниципальными образованиями. -. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ -.-. Экономическая характеристика ООО «АКТИВ», г. Новосибирск По организационно-правовой форме предприятие «АКТИВ» относится к обществу с ограниченной ответственностью (далее ООО). Изучаемое предприятие осуществляет оптово-розничные продажи канцелярских товаров, программных продуктов и телефонных карт, а также предоставляет телекоммуникационные услуги предприятиям Западной Сибири. Основными целями деятельности ООО «АКТИВ» является получения прибыли путем реализации горюче – смазочных материалов и формирование базы постоянных клиентов (см. рис. -). Рисунок - - «Дерево» целей ООО «АКТИВ» Организационная структура ООО «АКТИВ» относится к линейно-функциональной структуре управления и представлена на рисунке -. Рисунок - -Организационная структура ООО «АКТИВ» Высшим руководством ООО «АКТИВ» является генеральный директор. В прямом подчинении у него находятся финансовый директор и главный бухгалтер. Деятельность руководителя данного звена обусловлена целями и стратегиями развития системы в целом. Генеральный директор несёт полную ответственность за всю деятельность предприятия, осуществляет руководство текущей деятельностью. Он осуществляет оперативное руководство работой предприятия в соответствии с основными направлениями деятельности; назначает должностных лиц и персонал; представляет интересы предприятия во всех учреждениях, предприятиях и организациях. Коммерческий директор обеспечивает и несёт ответственность за организацию торговли компьютерной продукцией, контролирует заключение договоров поставки. Ведёт оперативный учёт закупаемой и реализуемой продукции. Обеспечивает контроль за соблюдением правил торговли, культурой обслуживания, ценообразованием, наличием сертификатов качества, своевременным получением лицензий, разрешений на право торговли, контролирует работу материально-ответственных лиц, принимает меры по результатам инвентаризации. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. Предприятие имеет две системы налогообложения: общеустановленную и единый налог на вмененный доход. Среднесписочная численность персонала ООО «АКТИВ» на начало ----г. составила --- человек. Среди них управляющий персонал – --%, специалистов – --%, рабочих - --% (см. рис. --). Рисунок -- - Состав управляющего персонала в структуре штата ООО «АКТИВ», % Для торгового предприятия осуществляющего оптовые продажи, аппарат управления не должен быть громоздким и его численность не должна превышать -- % от количества персонала. В ООО «АКТИВ» рекомендуемое неравенство выполняется, следовательно данный аппарат управления не является громоздким. Среди управляющих и специалистов высшее образование имеют --% , среднее образование – -- человек --%. (см. рис. --). Рисунок -- - Состав персонала ООО «АКТИВ» по образованию, % В ходе своей деятельности ООО «АКТИВ» взаимодействует с предприятиями и организациями из различных сфер деятельности, которые можно разделить на - уровней. - сфера - Организации по снабжению предприятия товарно-материальными запасами; - сфера - Предприятия материально-технического обеспечения производства; - сфера - Торгово-техническое обслуживание; - сфера - Контролирующие и регулирующие деятельность предприятий государственные органы; - сфера - предоставление услуг. Отраслевая структура межотраслевых связей ООО «АКТИВ» представлена на рисунке --. Рисунок -- - Межотраслевые связи ООО «АКТИВ» Характеризуя имущественный потенциал, отметим, что общая площадь помещений ООО «АКТИВ» составляет ---- кв.м., из них: - площадь складских помещений - ---- кв.м.; - площадь офисных помещений - --- кв.м.; - площадь розничного помещения - -- кв.м. Доход от реализации обычных видов деятельности ООО «АКТИВ» имеет стабильный рост (см. рис. --). Так в ----г. этот показатель составил --- --- тыс.руб. увеличившись к ----г. на - --- --- руб., что в конечном итоге составило --- --- тыс.руб. В ----г. этот показатель увеличился по сравнению с ----г. в -,- раза и составил --- --- тыс.руб. Рисунок -- - Валовая выручка от обычных видов деятельности ООО «АКТИВ» включая НДС, в ---------гг., руб. В течение изучаемого периода отмечается снижение уровня налоговой нагрузки НДС. В ----г. этот показатель составил --,--%, в ----г. - --,--%, в ----г. - --,--%. Это в свою очередь положительно повлияло на уровень валовой и чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль ООО «АКТИВ» так же как и прибыль от реализации в изучаемом периоде имеет значительный прирост (см. рис .--). Рисунок -- - Чистая прибыль ООО «АКТИВ» в ---------г., руб. Очевидную роль в этом сыграло снижение уровня налогов в ----г.и повышение деловой активности предприятия. Для изучения влияния данных факторов проведем анализ структуры и динамику изменения налогов для ООО «АКТИВ» в ---------г. -.-. Факторный анализ системы налогообложения ООО «АКТИВ» На основании того, что ООО «АКТИВ» является оптовой организацией с достаточно большим объемом продаж, предприятие применяет общеустановленную систему налогообложения. Основой общеустановленной системы в ООО «АКТИВ» равно как и других коммерческих предприятий является налог на добавленную стоимость (далее НДС) (см. табл. -). В общей структуре налогов начисленный НДС занимает --,--%. Однако в связи с тем, что ООО «АКТИВ» в ----г. приняла вычет НДС по оприходованным материальным ценностям на сумму --- --- тыс.руб., что больше на - --- тыс.руб. чем начисленный НДС, то отрицательного влияния на финансовый результат данный налог не оказал. Таблица - - Структура налогов ООО «АКТИВ» за --------- гг. по источнику налогообложения Статьи налогов ----г. ----г. Отклонение Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. Удельный вес, % Налог на добавленную стоимость Налог на пользователей а/дорог Единый социальный налог Налог на доходы физический лиц Налог на имущество Налог с рекламы Налог с продаж Плата за выбросы вредных веществ Налог на содержание жилфонда Расчеты по налогу с прибыли Налог на вмененный доход Налог на содержание пожарной охраны, милиции Итого расчеты по налогам и сборам Кроме того, в структуре НДС ООО «АКТИВ» появился НДС по экспорту. Отметим, что до - июля ---- года реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ не признавалась экспортом (пункт - статьи -- Федерального закона от - августа ---- года № ----ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»). Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «АКТИВ» регламентированы главой -- «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, практическое применение которой разъяснено Методическими рекомендациями по применению главы -- «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденными приказом Министерства по налогам и сборам РФ от -- декабря ---- г. № БГ-----/---. Объектом налогообложения НДС в ООО «АКТИВ» признаются следующие операции: -) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; -) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; -) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в ООО «АКТИВ» определяется в зависимости от особенностей реализации приобретенных на стороне товаров. С - января ---- года в соответствии со статьей --- НК РФ налогообложение в ООО «АКТИВ» производится по ставкам -%, --% и --%. С - января ----года ставка --% была снижена на -% и составила --%. Налогообложение по налоговой ставке - процентов при реализации товаров перечисленных в пункте - статьи --- НК РФ. По налоговой ставке -- процентов при реализации: товаров, перечисленных в пункте - статьи --- НК РФ. По налоговой ставке -- процентов (ранее --%) при реализации прочих товаров (работ, услуг) перечисленных в пункте - статьи --- НК РФ. Основным выявленным недостатком в системе расчетов по НДС в ООО «АКТИВ» является значительная задержка при возврате экспортного НДС, что влияет на финансовое состояние предприятия. Как мы видим из таблицы - задержки по возврату экспортного НДС составляют до - месяцев. Таблица - - Аналитическая таблица по возврату экспортного НДС Декларация Налоговая база НДС по авансу к уплате К вычету НДС по приходу К вычету НДС по авансу Всего к возврату НДС Дата возврата НДС Следующим по значимости налогом в общеустановленной системе налогообложения является налог на прибыль. Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость регламентированы главой -- «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ практическое применение которой разъяснено Методическими рекомендациями по применению главы -- «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от -- декабря ---- г. N БГ-----/---) (с изменениями от -- октября ---- г.). ---я глава Налогового кодекса коренным образом изменила порядок налогообложения прибыли предприятий. Во-первых, она снизила максимальную ставку налога до -- процентов. До этого максимальная ставка была равна -- процентам. С прибыли же, полученной от посреднических операций и сделок, а также с прибыли страховых компаний, бирж, брокерских контор, банков налог взимался по ставке -- процента. На первый взгляд может показаться, что от такого радикального снижения налоговой ставки все налогоплательщики выиграли. Однако это не так. Некоторые предприятия пострадали от отмены налоговых льгот. Например, те, которые, используя льготы, фактически могли снизить ставку налога до ----- процентов. С вступлением в силу ---й главы налоговая нагрузка на них возросла. Второе нововведение заключается в том, что ---я глава отменила жесткое регламентирование, какие именно расходы можно учитывать в целях налогообложения. Теперь организации могут уменьшать прибыль на сумму любых расходов, которые экономически обоснованы и документально подтверждены. ---я глава Налогового кодекса полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Раньше амортизация начислялась только линейным методом по нормам, сохранившимся еще с советских времен. Теперь предприятия вправе выбрать один из двух способов начисления амортизации - линейный или нелинейный. Более того, предприятия сами устанавливают срок полезного использования объектов амортизируемого имущества. Правительство определило лишь минимальные и максимальные сроки для разных групп основных средств. Объектом налогообложения является прибыль организации. Чтобы ее определить, российская организация должна из полученного дохода вычесть произведенные расходы. Общая налоговая ставка налога на прибыль применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок. Общая налоговая ставка устанавливается в размере -- процентов. При этом в ---- году: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере -,- процента, зачислялась в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере --,- процента, зачислялась в бюджеты субъектов Российской Федерации; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере - процентов, зачислялась в местные бюджеты. С - января ---- года согласно Федеральному закону РФ от -- июля ---- г. №----ФЗ разбивка общей ставки --% между бюджетами осуществлялась следующим образом: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере - процента, зачислялась в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере -- процента, зачислялась в бюджеты субъектов Российской Федерации; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере - процентов, зачислялась в местные бюджеты. С - января ---- года согласно Федеральному закону РФ от - июля ---- г. №----ФЗ разбивка общей ставки --% между бюджетами осуществляется следующим образом: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере - процента, зачисляется в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере -- процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере - процентов, зачисляется в местные бюджеты. С - января ----г. разбивка общей ставки --% между бюджетами осуществляется следующим образом: - в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке -,-%, а в региональные бюджеты –--,-%. Так же изменились налоговые ставки: - с -% до -% увеличилась ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ; - с ---- года до -- декабря ---- года ставка налога на прибыль по доходам инвесторов по ипотечным и муниципальным ценным бумагам снижена до -%. После - января ---- года ставка составит --%. В общей структуре налогов ООО «АКТИВ» налог на прибыль занимает -,--% в ----г. и -,--% в ----г. Динамика абсолютных показателей представлена на рисунке --. Рисунок -- - Динамика налога на прибыль ООО «АКТИВ» в ---------гг. Следующим по значимости налогом в системе налогов ООО «АКТИВ» является налог на имущество организаций (ранее налог на имущество предприятий). Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества. Первый этап в современной системе налогообложения налогом на имущество организаций был связан с действием Закона РФ от -- декабря ---- г. № ------ «О налоге на имущество предприятий». Данный закон действовал -- лет с ---- по ---- год включительно. За указанный период в закон -- раз вносились различные изменения и дополнения. В общей структуре налогов ООО «АКТИВ» налог на имущество занимает -,--% в ----г. и -,--% в ----г. Динамика абсолютных показателей представлена на рисунке --. Рисунок -- - Динамика налога на имущество ООО «АКТИВ» в ---------гг. Следующими по значимости налогами в ООО «АКТИВ» являются Налогообложение доходов физических лиц и Единый социальный налог (далее ЕСН). Налогообложение доходов физических лиц регламентировано главой -- «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, применение которой разъяснено в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы -- «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от -- ноября ---- г. № БГ-----/---, и в письме Министерства РФ по налогам и сборам от -- августа ---- г. № ВБ-----/---. В соответствии со ст.--- Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, согласно ст.-- Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее --- дней в календарном году. Из анализа, ст.--- Налогового кодекса РФ следует, что налог на доходы физических лиц уплачивают две группы налогоплательщиков: -) налоговые резиденты РФ; -) лица, не являющиеся налоговыми резидентами. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные объекты налогообложения и разные налоговые ставки. Указанные отличия, в принципе, позволяют теоретически вести речь о наличии двух самостоятельных налогов: -) налог на доходы физических лиц; и -) налог на доходы физических лиц от источников, расположенных в РФ. Налоговая база НДФЛ включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату фактического получения доходов. С - января ---- года статьей --- НК РФ установлены четыре пропорциональные ставки налога - -, --, --, --%. Безусловно, это резко уменьшило налоговое бремя с резидентов Российской Федерации, которые имеют средние и крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера. Ставка в размере: 1. -% - применяется к доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты); 2. --% - применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным от источников в Российской Федерации; 3. --% - применяется к доходам в виде: - стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения ---- руб. в год (п.-- ст.--- НК РФ); - страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни и здоровья, заключенным на срок менее пяти лет, в части превышения сумм внесенных физическим лицом страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора; - процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России в течение периода начисления этих процентов и -% годовых по валютным вкладам. Налоговая база по доходам для обложения налогом по ставке --% определяется как сумма доходов в денежном выражении, уменьшенная на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, установленные ст.------- Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). С - января ----г. в перечисленных налоговых ставках произошли изменения, так: - с --% до --% снижены ставки налога на доходы в виде материальной выгоды при экономии на процентах за пользование кредитами при строительстве и приобретении жилья. - с -% до -% повышена ставка на доходы граждан в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организаций. В общей структуре налогов ООО «АКТИВ» НДФЛ занимает -,--% в ----г. и -,--% в ----г. Динамика абсолютных показателей представлена на рисунке --. Рисунок -- - Динамика НДФЛ ООО «АКТИВ» в ---------гг. Однако как показывает практика не смотря на относительно низкую ставку НДФЛ налоговая нагрузка заставляет собственников занижать налоговую базу, в первую очередь из-за относительно низкой заработной платы. (см. приложение Г). Анализ относительных показателей показывает, что из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет -- --- долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату (-- ------ --- долл.) выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В - квартале ---- года среднемесячная зарплата в Российской Федерации равнялась ---- руб., а в расчете на год - -- --- руб., или ---- долл. Вышеприведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника развитых стран Европы. Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в --- раза меньше, чем в любой из вышеприведенных стран: в целом по странам Организации экономического сотрудничества и развития - --,-%, в Великобритании - --,-%, в Германии - --,-% [--]. В связи с этим представляет интерес сравнение ставок налога ряда стран и Российской Федерации (см. табл. -). Анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе -- НК РФ, показывает, что эти принципы и условия их применения сближаются. При развитии в Российской Федерации рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики развитых стран. Таблица - - Сравнительный анализ ставок НДФЛ за рубежом и в России в ---- г. Наименование государ¬ства Стандартные ставки налога, % минимальная максимальная Практика показывает, что установление пропорциональных, а не прогрессивных ставок, нарушает принцип, установленный еще А. Смитом (----), - справедливость, то есть всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. Учитывая, что из -- млн. человек - налогоплательщиков (почти --% населения страны) -- млн. человек уплачивают налог по ставке --%, а это --% числа плательщиков, то ясно, что этот принцип в Российской Федерации не работает. Однако уменьшение ставки налога все же имеет большую социальную значимость. В то же время в основу такого политического решения была заложена идея, высказанная еще А. Лэффером, о выходе из тени тех, кто уклонялся от уплаты налога. Рост поступлений налога в бюджет при уменьшении его ставки показывает, что в определенной степени эта идея реализована. Единый социальный налог регламентирован главой -- «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ, применение которой разъяснено в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом Министерства РФ по налогам и сборам от -- декабря ---- г. № БГ-----/---, и в письме Министерства РФ по налогам и сборам от -- июня ---- г. № СА-----/---. Налогоплательщиками единого социального налога признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты. Объект налогообложения единым социальным налогом для организаций определен путем прямого, исчерпывающего перечисления возможных оснований осуществления выплат и иных вознаграждений (пункт - статьи --- Налогового кодекса РФ): трудовой договор, гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторский договор. Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В структуре налогов ООО «АКТИВ» данный налог имеет относительно значительную налоговую нагрузку (см. табл. -). Таблица - - Расчеты ООО «АКТИВ» по социальному страхованию и обеспечению в ----г. Статьи налогов Сумма, руб. Удельный вес, % Большую часть в расчетах по социальному страхованию и обеспечению занимают расчеты по пенсионному обеспечению --,--%. Отметим, что с - января ----г. ЕСН был снижен до --%, что по замыслу реформаторов должно привести к росту «белых» заработных плат. Таким образом, мы можем констатировать, что в ---------г. в России продолжается курс на снижение налоговой нагрузки, что должно сказаться на деловой активности предприятий. В связи с этим проведем факторный анализ влияния налоговой нагрузки на конечный финансовый результат. (см. табл. -) Таблица - - Исходные данные для проведения факторного анализа Показатель ----г. ----г. Отклонение Руб. % Руб. % Руб. % Как мы видим из аналитической таблицы - совокупная сумма налогов по отношению к выручке занимает относительно небольшую часть. В ----г. удельный вес налогов по отношению к выручке за вычетом НДС составил -,--% снизившись к ----г. на -,--%, за счет выбытия и снижения части налогов. Однако в связи с тем, что изучаемое предприятие относится к сфере торговли, то корректней производить оценку налоговой нагрузки по отношению к валовой прибыли (торговой надбавке). В результате мы чего получаем уровень налоговой нагрузки в ----г. сумме --,--%, а в ----г. – --,--%. Рисунок -- - Распределение прибыли от реализации товаров, услуг ООО «АКТИВ» в ---------г. На основе полученных исходных данных проведем оценку влияния факторов, в числе которых: а) изменение объема продаж в текущих ценах, который рассчитывается по формуле: , (-) где DПDq — изменение прибыли за счет изменения размера объема продаж, руб.; Qn и Q- — объем продаж, в отчетном и базисном периодах, pуб.; Р — рентабельность продаж за предшествующий период, %; б) изменение объема продаж в сопоставимых ценах (физиче¬ского объема продаж): , (-) где ?П?qc - изменение прибыли за счет изменения объема продаж в сопоставимых ценах, руб.; CQ — сопоставимый объем продаж, руб.; в) влияние изменения уровня валового дохода на прибыль опре¬деляется следующим образом: , (-) где ?П?вд - изменение прибыли за счет изменения уровня валового дохода, руб.; УВДф - фактический уровень валового дохода в текущем году (периоде), %; УВДб — уровень валового дохода в базисном периоде, %; Qф — фактический объем продаж, руб.; г) оценка влияния уровня налоговой нагрузки на прибыль может быть измерена с помощью следующего уравнения: , (-) где ?П?рп - изменение прибыли за счет изменения уровня себестоимости, включая расходы на продажу, руб.; УННф — фактический уровень налоговой нагрузки, %; УННб — уровень налоговой нагрузки в базисном периоде, %; Qф - фактический объем продаж; Используя данные аналитической таблицы, проведем расчет влияния отдельных факторов повлиявших на уровень чистой прибыли ООО «АКТИВ» за ---------гг. -. Фактор. Рост объема продаж в ----г., по сравнению с ----г. на ------ тыс. руб. (с ------ тыс.руб. до ------ тыс.руб.), положительно повлиял на уровень чистой прибыли в сумме ------ руб. (). В первую очередь было обусловлено влиянием роста цен и физического объема продаж. Объем продаж ООО «АКТИВ» в сопоставимых ценах за ----г. составил --------- руб. (). Таким образом, за счет роста цен на --% и рентабельности, прибыль ООО «АКТИВ» в ----г. увеличилась на ------ руб. Увеличение физического объема продаж способствовало снижению прибыли на ------ руб. (). -. Фактор. Снижение уровня валовой прибыли на -,--% с -,-- % до -,--% способствовало снижению прибыли на ------- руб. (). - фактор. Снижения уровня налоговой нагрузки на -,-- % с -,-- % до -,--% привело к увеличению прибыли на ------- руб. (). Знак минус в данном случае обусловлен тем, что изменение налоговой нагрузки и прибыли находится в обратной зависимости, т. е. налоговой нагрузки ведет к росту прибыли и, наоборот, их рост — к ее уменьшению. Общее влияние факторов на чистую прибыль ООО «АКТИВ» в ----г. представлена в таблице --. Таблица -- - Влияние факторов на чистую прибыль ООО «АКТИВ» в ----г. Факторы Размер влияния факторов, руб. Подводя итоги, можно сказать, что основное снижение уровня налоговой нагрузки положительно повлияло на чистую прибыль ООО «АКТИВ» в ----г. В сумме данный фактор увеличил чистую прибыль предприятия на - --- --- руб. это больше чем влияние других факторов практически в - раза. Следствием этого стало увеличение инвестиционной активности предприятии за счет высвобожденной прибыли. В ----г. значительно увеличилась сумма основных средств (см. рис. --). Рисунок -- - Поступление основных средств ООО «АКТИВ» на начало ---------гг. Таким образом, мы можем констатировать положительное влияние снижения уровня налоговой нагрузки на деловую активность предприятия. Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru -. НАПРАВЛЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ -.-. Анализ причин уклонения от уплаты налогов Для того, чтобы понять суть проблемы эффективности налоговой системы необходимо рассмотреть внешние и внутренние причины данного явления. Опрос на тему «Причины уклонения от уплаты налогов» [--] проведенный Управления МНС России по Новосибирской области, в августе-сентябре ---- года показал, что для половины опрошенных доминирующим фактором в уклонении от уплаты налогов является высокий уровень налогового бремени - --,-% ответов. --,-% опрошенных ответили, что причина уклонения в недостаточной информированности о расходовании денег налогоплательщиков, --% считают, что уклонение - это стремление улучшить свое материальное положение, --,-% - незнание или сложность налогового законодательства, --,-% - несовершенство налогового законодательства, -,-% считают причиной неэффективную систему контроля за уплатой налогов и сборов [--]. Высокий уровень налогового бремени считают основной причиной уклонения от уплаты налогов --% опрошенных руководителей предприятий, --,-%- главных бухгалтеров, --,-% - бухгалтеров, --,-% - предпринимателей, более --% - других категорий респондентов. Таким образом, в качестве общепринятых оправданий уклонения от уплаты налогов используются рассуждения о непосильном налоговом бремени. Среди тех, кто отметил в качестве причины недостаточную информированность о расходах налоговых поступлений, --% - из числа руководителей, --,-% - главных бухгалтеров, --,-% - бухгалтеров и --,-% - предпринимателей. Уклоняются с целью улучшить свое материальное положение - так считают --% из числа опрошенных руководителей, --,-% - главных бухгалтеров, --,-% - бухгалтеров и --,-% - предпринимателей. Незнание или сложность налогового законодательства считают одной из причин --% руководителей, --,-% -главных бухгалтеров, --,-% - бухгалтеров и --,-% - предпринимателей. Неэффективность системы контроля за уплатой налогов отмечают -% из числа опрошенных руководителей, -,-% - бухгалтеров и -% - предпринимателей. Ни одного утвердительного ответа на этот вопрос не получено от респондентов из числа главных бухгалтеров (см. таблицу --). Таблица -- - Причины уклонения от уплаты налогов (по роду занятий) Род занятий Уро¬вень налогового бре¬мени высок Недос¬таточ¬ная информированность Стрем¬ление улучшить матери¬альное поло¬жение Незна¬ние слож¬ного налого¬вого законо¬датель¬ства Налоговое законо¬датель¬ство несо¬вер¬шенно Система контроля неэффективна Другое Затруд¬нились ответить Таким образом, практически все опрошенные практически едины во мнении (с разницей в ---%), что основными причинами уклонения от уплаты налогов являются: высокое налоговое бремя, недостаточная информированность по поводу расходов уплаченных в бюджет налогов, сложность либо незнание налогового законодательства. На вопрос «Что делать?» ответы распределились следующим образом: законодательно ужесточить ответственность — так считают --,-% опрошенных, направить дальнейшее реформирование налоговой реформы на ее упрощение и стабилизацию - --% ответов, усилить информационно-разъяснительную работу ---,-%, знакомить с налогами со школьного возраста, воспитывая обязательность исполнения конституционного долга по уплате налогов - --,-%, изменить отношение общества в целом к проблеме уплаты налогов, - --,-%, укрепить контролирующие органы, наделить их необходимыми полномочиями---,-%. Значительная часть опрошенных, если рассматривать показатели опроса в разрезе категорий респондентов по роду занятий, предлагает как можно раньше (со школьной скамьи) знакомить потенциальных налогоплательщиков с основами налогового законодательства, формировать налоговую грамотность и гражданскую позицию в обществе по уплате налогов и сборов (см. таблицу --). Как видно из таблицы, опрошенные не считают панацеей от уклонения законодательное ужесточение ответственности. Всего лишь -,-% опрошенных бухгалтеров, --% - главных бухгалтеров, --,-% - предпринимателей и -% - руководителей предприятий считают эту меру эффективной. Судя по результатам опроса, надежды возлагаются на налоговую реформу: показатель колеблется незначительно - от --,-% ответов у бухгалтеров до --% ответов - у руководителей предприятий. Можно предположить в связи с этим, что в ожидания налогоплательщиков входят упрощение расчетов с бюджетом, стабильность налогового законодательства, снижение налогового бремени и т. п., на что направлены налоговые новации и что зачастую средства массовой информации преподносят как цели реформы, формируя в общественном сознании соответствующие стереотипы. Таблица -- - Направления по формированию лояльности налогоплательщиков по отношению к обязанности платить налоги (по роду занятий) Род занятий Законо¬датель¬но ужесточить ответ¬ствен¬ность Напра¬вить реформирование налого¬вой ре¬формы Укре¬пить контро¬лирую¬щие органы Усилить информационно разъяснительную ра¬боту Знако¬мить с налога¬ми со школы Изме¬нить отношение к уплате налогов Другое Затруд¬нились ответить Обстоятельства, мешающие исполнять свой долг, естественно, являются психологическими барьерами в мотивационном комплексе налогоплательщика, поэтому указанные респондентами противоречивость налогового законодательства, сложности в составлении отчетных и платежных документов в процессе уплаты налогов и сборов, разочарования в ожиданиях от налоговой реформы и т. д., влияют на отношение к налоговому органу как «проводнику» этой государственной политики (в среднем лишь --% опрошенных высказались за их укрепление и наделение необходимыми полномочиями в пресечении уклонения от уплаты налогов и сборов). Наибольшее число «противников» совершенствования налогового контроля среди самых многочисленных категорий опрошенных - бухгалтеров предприятий и предпринимателей. Как показывает практика судебных разбирательств в ---- г. налогоплательщики выигрывают в судах до --% дел, связанных с взысканием в бюджет обязательных платежей и санкций. Суды удовлетворили --% заявлений налогоплательщиков о признании решений налоговых органов недействительными [--]. Ответы опрошенных на вопрос, что следует предпринять, по их принадлежности к предприятиям тех или иных форм собственности распределились следующим образом (см. таблицу --). Таблица -- - Направления по формированию лояльности налогоплательщиков по отношению к обязанности платить налоги (по форме собственности предприятий) Форма собствен¬ности Законодатель¬но ужесточить ответ¬ствен¬ность Напра¬вить реформирование налого¬вой реформы Укре¬пить контролирую¬щие органы Усилить информационно-разъяснительную ра¬боту Знако¬мить с налога¬ми со школы Изме¬нить отношение к уплате налогов Другое Затруд¬нились ответить Анализ показывает, что --,-% от числа опрошенных представителей частных предприятий без участия иностранного капитала считают, что дальнейшее реформирование налоговой системы следует направить на ее упрощение и стабилизацию. Так считают и --,-% от числа опрошенных, чьи предприятия представлены на рынке с участием иностранного капитала, более --% - государственных унитарных предприятий, --,,-% -хозяйственных обществ и --,-% -от числа представителей предприятий других форм собственности. Вместе с тем респонденты не считают также законодательное ужесточение ответственности за уклонение от уплаты налогов и укрепление контролирующих органов, наделение их необходимыми полномочиями в борьбе против «уклонистов» выходом из ситуации, когда налоговое законодательство не исполняется. В качестве мер «воздействия» предлагается развитие поддерживающей рыночной инфраструктуры - информационных услуг, психологической и профессиональной подготовки (начиная со школьного возраста), идеологической работы по изменению отношения к уплате налогов в обществе в целом. -.-. Анализ направлений по совершенствованию налоговой системы РФ на макро уровне Одной из самых главных задач проводимой в стране реформы налоговой системы должно стать достижение рационального соотношения между ее фискальной и регулирующей функциями. Вначале (на этапе создания налоговой системы, совпавшем с периодом спада производства) по объективным причинам приоритет отдавался фискальной функции. В то же время в целях стабилизации экономики ставилась задача непрерывного снижения налоговой нагрузки, так как считалось, что именно непомерное налоговое бремя препятствует экономическому росту. Как известно, главным показателем, характеризующим налоговую нагрузку в масштабе экономики страны, является отношение суммы налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет РФ, к ВВП за соответствующий год. В ---- году налоговая нагрузка составила --,-%, что на -,-- процентных пункта ниже, чем в ---- году (--,-%) (см. табл. --).. Таблица -- - Удельный вес налоговых поступлений по отношению в ВВП Страна Доля налоговых и обязательных платежей Указанное снижение темпов роста связано в основном с самым крупным за все предыдущие периоды изменением в структуре доходов консолидированного бюджета РФ отменой с - января ---- г. налога на пользователей автомобильных дорог, а также с другими изменениями в налоговом законодательстве (ставок и порядка уплаты отдельных налогов и сборов). Несмотря на более низкую, чем в некоторых странах с таким же, как и в России, уровнем доходов населения, налоговую нагрузку, необходимые темпы экономического роста в нашей стране не достигнуты. В связи с этим отдельные эксперты стали считать, что роль фискального фактора в этом процессе минимальна и «нельзя рассчитывать на ускорение экономического роста в результате снижения налогов» [--]. Безусловно, рост экономики зависит не только от уровня налогообложения, но и от множества других факторов. Однако нельзя не признавать наличие взаимосвязи между налоговой нагрузкой и экономическим ростом. Если прямая зависимость между налоговым бременем и ускорением экономического роста пока не обнаружена, то это может быть следствием либо отрыва теоретических и эмпирических исследований от насущных прикладных проблем (задач) налогового стимулирования, либо применения, возможно, неадекватного инструментария измерения и оценки влияния налоговой нагрузки на деловую активность на микроуровне. Позиция других авторов [--] заключается в том, что стимулирование возобновления и обеспечения устойчивого экономического роста — комплексная проблема, и снижение налоговой нагрузки (как одно из важнейших средств решения этой проблемы) должно осуществляться с учетом системных связей налогообложения (налогового бремени) с другими факторами, имеющихся условий и возможностей, а не только исходя из зарубежного опыта. Однако в настоящее время, на этапе совершенствования и доводки налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста, стало ясно, что общего снижения налоговой нагрузки только на основе уменьшения налоговых ставок недостаточно. Так, снижение налоговых ставок (и это уже отмечалось) существенного влияния на деловую активность бизнеса не оказало. Особенно это заметно в монополизированных и олигополистических отраслях экономики, в которых предприятия работают с большой недогрузкой производственных мощностей, ориентируясь на сложившиеся объемы продаж и достаточно высокий уровень цен. Вместе с тем именно крупные и крупнейшие предприятия задают уровень цен. Олигополисты в условиях низкого уровня доходов населения работают с оглядкой на спрос высокодоходных клиентов, т. е. в области высоких цен и низких объемов производства. Малые предприятия идут в фарватере ценовой политики крупного бизнеса, поскольку в силу барьеров организованного рынка увеличение числа его участников очень затруднено и это создает препятствия развитию конкуренции. Так, сегодня в промышленности на долю малого бизнеса приходится около --% объема произведенной продукции (работ и услуг) (в ---- году — --,-%), или --% ВВП России. В среднесрочной перспективе малому бизнесу отводится ключевая роль. Отдельные эксперты считают, что его доля в ВВП страны может составлять --—--%, как и в большинстве цивилизованных стран Запада. Однако такое возможно лишь в долгосрочной перспективе (не раньше ---- года). Поэтому в ближайшие годы в осуществлении первых шагов к российскому экономическому чуду (удвоению ВВП) важная роль должна отводиться среднему и крупному бизнесу, на долю которого пока приходится --% ВВП страны. В связи с этим практический интерес представляет оценка уровня налоговых издержек на основе моделирования налоговой нагрузки на предприятие с учетом существенных факторов, прямо влияющих на результаты его производственной деятельности, а также использование этой модели для организации внешнего стимулирующего воздействия на крупные предприятия в целях активизации производственной деятельности, снижения цен, развития конкуренции и накопления собственных средств для реструктуризации. Во многих работах исследуется динамика изменения налогового бремени входе налоговой реформы, предложены модели расчета и оценки налоговой нагрузки. Однако в одних из них ставится задача определения оптимального уровня налоговой нагрузки на ВВП и на добавленную стоимость налогоплательщиков [--], в других — оптимального налогового планирования при заданном налоговом окружении [--], в третьих — адаптации налоговой системы с точки зрения достижения рационального компромисса между фискальными целями государства и целями стимулирования деловой активности бизнеса [-]. При этом в предлагаемые модели не вводятся в явном виде факторы внутренней среды, изменению которых в направлении повышения деловой активности может способствовать система налогообложения, что лишает возможности прикладного использования результатов исследований. Следует отметить, что цель повышения деловой активности бизнеса полностью не укладывается в поле традиционного налогообложения, одинакового для всех или большинства отраслей. Государственное воздействие, направленное на обеспечение экономического роста, кроме стандартного налогообложения, должно содержать дополнительный компонент, учитывающий отраслевую специфику предприятия-налогоплательщика. Поэтому представляется целесообразным рассмотрение механизма, содержащего в себе оба компонента — внешнее налоговое воздействие и государственное вменение предприятию некоторых обязательств по активизации его деятельности в условиях слабой конкуренции (ее отсутствия в условиях переходной экономики) или в силу отраслевых особенностей, тяготеющих к естественной олигополии, аналогичной естественной монополии. Рассмотрим возможности измерения налоговой нагрузки на предприятие и разработки модели ее оценки с позиций стимулирования производственной активности в условиях несаморегулирующейся переходной экономики. На макроуровне принято измерять общий показатель налоговой нагрузки как долю совокупных налоговых платежей в ВВП страны, а на микроуровне — как показатель налоговой нагрузки на добавленную стоимость. Однако оба эти показателя несут в себе распределительную функцию, т.е. характеризуют распределение создаваемой в экономике добавленной стоимости. А экономический рост зависит от той ее части, которая остается в распоряжении хозяйствующих субъектов после возмещения стоимости использованных факторов производства и уплаты обязательных платежей и налогов, сберегается (накапливается) и затем превращается в инвестиции. В связи с этим показатель налоговой нагрузки на предприятие (как измеритель и элемент регулирования экономической деятельности на микроуровне), характеризующий тяжесть налогового бремени, должен совместно с другими стандартно используемыми экономическими показателями корректно и однозначно определять ту часть добавленной стоимости хозяйствующего субъекта, которая является источником его развития. Таким основным микроэкономическим показателем оценки налогового бремени предприятия является налоговая нагрузка на выручку-брутто. Только показатель налоговой нагрузки, рассчитанный с учетом реальных денежных потоков (притоков, оттоков, взаимозачетов), связанных с налоговыми платежами и осуществлением текущей производственно-хозяйственной деятельности, может стать элементом уравнения баланса финансовых средств предприятия (показатель налоговой нагрузки на добавленную стоимость не обладает таким свойством). Исходя из этих требований, специалистами ВЗФЭИ г. Уфа была разработана многофакторная аддитивная модель для оценки налоговой нагрузки предприятия на основе его индивидуальной информации: (-) где Сндс, Снп, Сесн, Сндфл — ставки переменных налогов; УПН—условно-постоянные налоги (на имущество, транспортный, земельный, местные); УПЗм, УПЗт, — условно-постоянные текущие затраты соответственно на материалы и на оплату труда; т, l — ставки переменных затрат на единицу продукции, (соответственно материальных на оплату труда); А — амортизационные отчисления; k — коэффициент перехода от ставки НДС полученного к ставке НДС к зачету. Данная модель была использована авторами для имитационного моделирования налоговой нагрузки и прогнозирования величины налоговых платежей. В результате имитация увеличения объема продаж (принят равным объему производства) при сохранении существующего уровня цен показала увеличение уровня налоговой нагрузки на выручку-брутто (см. рис. --). Рисунок -- - Изменение структуры выручки-брутто предприятия в зависимости от изменения объема производства при постоянной цене и соответствующем налоговом окружении (Сндс= --%, Снп= --%, С есн --%, Сндфл= --%) При этом, несмотря на снижение уровня налоговой нагрузки на добавленную стоимость (рис. --), наблюдаются снижение рентабельности продаж и подавление деловой активности. Таким образом, имеем разнонаправленную динамику показателей налоговой нагрузки на выручку и налоговой нагрузки на добавленную стоимость (БДС) (при увеличении объема продаж и снижении цен в соответствии с функцией спроса будет наблюдаться однонаправленная динамика показателей налоговой нагрузки на выручку и налоговой нагрузки на добавленную стоимость — на снижение). Рисунок -- - Взаимное расположение кривых налоговой нагрузки на выручку-брутто и налоговой нагрузки на добавленную стоимость предприятия при увеличений объема производства и постоянной цене Как видно из рис. --, причина относительной тяжести налогового бремени в условиях переходной экономики кроется в используемых на крупных предприятиях затратных технологиях (значительном недоиспользовании производственных мощностей, наличии излишних основных производственных фондов и высоких условно-постоянных затратах). Общий суммарный уровень налоговой нагрузки и текущих затрат (ННР) забирает значительную часть каждого рубля выручки, оставляя лишь малую долю в качестве чистой прибыли предприятия (ЧП). По мере роста объема производства уровень текущих затрат снижается за счет условно-постоянных затрат, однако при этом чистая прибыль (рентабельность продаж или РП) увеличивается несущественно, так как часть ее «съедается» из-за некоторого роста налоговой нагрузки на выручку-брутто, хотя показатель налоговой нагрузки на добавленную стоимость и снижается. Приведем пример. НН возросла с --,--% при существующем годовом объеме продаж -- млн. руб. до --,--% при возможном увеличении объема до полного использования производственной мощности в --- млн.руб. в год, а уровень БДС снизился с -- до --%. Следует отметить, что приведенные значения показателей налоговой нагрузки рассчитаны по модели, построенной по данным налоговых деклараций каждого предприятия в отдельности. Эти декларированные значения НН, скорее всего, занижены за счет возможного уклонения от уплаты некоторой части налогов. Следовательно, реальный уровень налоговой нагрузки НН при правильном (незапутанном) налоговом учете может быть и выше. Итак, реальная налоговая нагрузка НН обременительна для бизнеса не потому, что она выше (или даже ниже), чем в других странах, а потому, что на предприятиях используются технологии, соответствующие третьему и частично четвертому технологическому укладу, а не пятому, как в странах с развитой рыночной экономикой и даже в некоторых развивающихся странах. Совместное бремя налогов и технологической отсталости (отражающееся в высоком суммарном показателе НН и УЗ и низком РП) не позволяет российским предприятиям в краткосрочном периоде сделать сбережения для осуществления инвестиций и реструктуризации производства в долгосрочном периоде. В дальнейшем для установления реального уровня налоговой нагрузки НН необходимо определить эффективный (или среднеотраслевой) уровень НН на основе статистического моделирования по данным, накопленным в системе налогового контроля и управления, чтобы устранить за счет учета асимметрии искажающее влияние уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов. В качестве примера можно использовать среднеотраслевые коэффициенты рентабельности продаж зарубежных предприятий (см. приложение Д). Разработанную модель целесообразно, по нашему мнению, использовать для организации активного внешнего налогового стимулирования производственной и коммерческой деятельности крупных предприятий на основе применения государственного механизма вменения увеличения объемов продаж при снижении НН и обеспечении установленной абсолютной величины налоговых платежей, обоснованных объективными расчетами. Таким образом, основным путем по совершенствованию систем налогообложения на наш взгляд заключается в перестройке вектора давления налогов на вектор давления рентабельности. Визуально это можно представить с помощью рисунка --. Рисунок -- - Система налогового давления на уровень прибыли Т.е. при формировании налоговой базы необходимо учитывать интересы предприятия. На данном этапе существующая налоговая система осуществляет давление на уровень прибыли предприятия, порой ставя существование самого предприятии под угрозу. Содержание механизма вменения увеличения объема производства и продаж заключается в следующем: - устанавливаются резервы в использовании производственной мощности предприятия; - определяются и проверяются необходимые и достаточные условия вменения на основе сопоставления значений первых (Производных функций спроса, постоянной экономической валовой прибыли (от тех же факторов, что и НН) и функции заданной (вменяемой) выручки В = ¦ (О, Ц) = const; - рассчитываются параметры вменения (выручка, объем продаж, добавленная стоимость); - рассчитывается по модели исходное значение НН при существующем объеме продаж и налоговом окружении; - рассчитываются пониженные ставки налогов (параметры нового налогового окружения, обеспечивающие снижение НН) на основе параметров вменения при условии сохранения абсолютной величины налоговых платежей на исходном уровне; - заключается договор между предприятием-налогоплательщиком и уполномоченным государственным органом (местным подразделением МНС России), предусматривающий условия и сроки выхода на параметры вменения, а также процедуры возврата суммы недоплаты налогов в случае недостижения этих параметров вменения. Таким образом, предлагается механизм налогового стимулирования с использованием модели НН, основанный на вменении увеличения объема продаж при снижении цены, учитывающий факторы существующей (или внедряемой) технологии производства, а также положение предприятия на отраслевом рынке через функцию индивидуального спроса на его продукцию. Этот механизм позволяет рассчитать параметры нового налогового окружения (или адаптации налогового законодательства) с пониженными ставками основных налогов и, следовательно, снизить налоговую нагрузку на предприятие практически без снижения абсолютной величины налоговых платежей. Как показывают экспериментальные расчеты, механизм вменения повышения деловой активности может стать важным финансовым рычагом, с помощью которого государство будет способно оказывать целевое воздействие на развитие крупных предприятий и экономику в целом. -.-. Анализ направлений по совершенствованию налоговой системы РФ на микро уровне Анализ направлений по совершенствованию налогов системы на материалах ООО «АКТИВ» показал, что у предприятия имеются два направления, среди них: -. Перевести оптовую часть предприятия на упрощенную систему налогообложения; -. Реализовать схемы налоговой оптимизации. Первый вариант имеет как плюсы, так и минусы. Во-первых, применение УСН освобождает от большей части налогов, в том числе и НДС. Вместе с тем это является и минусом. Дело в том, что значительная часть потенциальных бизнес-партнеров уплачивают НДС и хотят получать его в зачет. А в связи с тем, предприятия применяющие УСН данный налог не применяют, то и к зачету НДС не принимается. В результате большинство предприятий переходят обратно на обычную систему налогообложения. Кроме того, существует ограничение по размеру годового товарооборота в размере -- млн.руб., которое явно занижено. В некоторых публикациях проводится обоснование необходимости увеличения порога годового оборота малых предприятий РФ до -- млн. руб. Для этого авторами используется сравнительный анализ, критериев малого бизнеса США и России на основе общепризнанного экономического показателя «Биг-мак» (см. табл. --). Таблица -- - Сравнительная характеристика малых предприятий США и России по объему годового оборота на основе показателя «Биг-Мак» № п/п Показатели США Россия - - - Из приведенных расчетов в таблице -- согласно количественным показателям США малое предприятие может произвести от --- --- шт. до - --- --- шт., в зависимости от отраслевой принадлежности, что в -,- раза (по наименьшему показателю) больше чем в России. Проведя обратный расчет порога годового оборота малых предприятий для России используя данные производства «биг-маков» в США мы получим порог годового оборота малых предприятий для России в размере --,- млн. руб. (--- --- х -- руб.) Таким образом, мы наблюдаем объективную необходимость увеличения порога годового оборота малых предприятий для России, что, несомненно, даст новый толчок к развитию малого бизнеса. Причина, не дающая Министерству финансов РФ увеличить порог годового оборота малых предприятия заключается в том, что большая часть налогов от УСН остается в региональном бюджете, что не выгодно для федерального бюджета. Таким образом, с учетом приведенных выше доводов ООО «АКТИВ» остается только применять схемы налоговых оптимизации. Однако здесь встает вопрос разграничении понятий «уклонение от налогов» и «налоговая оптимизация». Уменьшение налогов, уход от налогов, уклонение от налогов, избежание налогов, обход налогов, минимизация налогов, налоговая оптимизация, налоговое планирование т.д. - именно так называют в прессе, в официальной и публицистической литературе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы. Однако до сих пор, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, уменьшение налогов как социально-экономическое явление существует как бы неофициально. До сих пор никто не попытался его проанализировать, определить природу и причины, обусловленность и значение. Данное положение представляется абсолютно недопустимым, так как считать, что такого явления не существует - значит не только наносить ущерб государству, но и нарушать права и интересы налогоплательщиков. По мнению автора работы, уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев «налоговой экономии». То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны. Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде рисунка --. Рисунок -- - Схема методов уменьшения налоговых платежей В категорию «законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация» входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов. Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций. Отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов (криминального и некриминального) можно проиллюстрировать на следующем примере. Предприятие по расчетам бухгалтерии уплатило в бюджет --- тыс. руб. Аудиторская фирма установила, что на самом деле, по результатам своей хозяйственной деятельности предприятие должно было уплатить в бюджет только --- тыс. руб. и дало клиенту соответствующие рекомендации (налоговая оптимизация). Однако, если предприятию предоставлена та или иная методология, с помощью которой предприятие «вдруг» начнет платить --- тыс. руб., то в этом случае мы имеем дело, в зависимости от квалификации, с криминальным, либо некриминальным уклонением от уплаты налогов. В основу законной налоговой оптимизации должен быть положен ряд принципов. В рамках данной дипломной работы мы рассмотрим пример применения одного из методов законного уменьшения налогов – метод «замены отношений». Для примера мы взяли «налог на имущество предприятий». В ООО «АКТИВ» в ----г. он составил ------ руб. или --% налоговой нагрузки по отношению к валовой прибыли. В общей сумме налогов он занимает --%. В целях снижения налоговой нагрузки по налогу на имущество предприятия рекомендуется заключить договор о совместной деятельности с предприятием, применяющим УСН. На основании данного договора в целях передачи имущества основного предприятия. После того как выбрано или создано предприятие с УСН оформляется договор о передаче имущества ООО «АКТИВ» в качестве вклада в уставной капитал. При этом передаваемое имущество оценивается (п.- ст. ---- ГК РФ) по цене ниже остаточной, в результате чего снижается база налогообложения. Рекомендуемая ставка снижения стоимости имущества до --% (см. рис. --). Рисунок -- - Экономия от внедрения схемы налоговой оптимизации налога на имущества ООО «АКТИВ» в ----г. В дальнейшем при покупке имущества, возможно, делить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, -- процентов стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а -- процентов - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия. В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС уплаченный продавцу услуг относится на расчеты с бюджетом. Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий: - уменьшается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество; - в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет; - если имущество приобретается для капитального строительства и учитывается на счете -- «Капитальные вложения», то суммы НДС (в части услуг) также будут списаны сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию. В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления. В заключении отметим, что приведенные выше схемы, конечно, не являются полноценно легитимными и, кроме того, значительно влияют на реальную картину финансового состояния предприятия. Нарушается основная стратегическая цель существования любого коммерческого предприятия - получение максимальной прибыли и как следствие капитализация предприятия. Если в зарубежных странах предприятии зачастую стараются завышать чистую прибыль предприятии, в связи с чем нередко возникают кризисные состояния и банкротство предприятий (см. приложение Е), то в России пока прибыль предприятий уходит в теневой оборот. Подводя итоги работы можно сказать, что основной целью развития налоговой системы в РФ должен стать формирование стимулирующих функций. Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru ЗАКЛЮЧЕНИЕ Подводя итоги проведенной работы сделаем ряд выводов: Во-первых, налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Во-вторых, развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. В-третьих, национальная налоговая система прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т. е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования. Это — дореволюционный, советский и постсоветский периоды. В новейшей российской истории уже отчетливо просматриваются и структурируются особенности налогообложения, позволяющие различать четыре периода его развития : 1. --------- гг., 2. --------- гг., 3. --------- гг., 4. --------- гг. Два последних периода несут в себе характерную особенность — свидетельствуют об усилиях законодателей кодифицировать систему налоговых правоотношений. Изучение практики функц-ионирования налоговой системы РФ проводилось на материалах ООО «АКТИВ», г. Новосибирск. Изучаемое предприятие осуществляет оптово-розничные продажи канцелярских товаров, программных продуктов и телефонных карт, а также предоставляет телекоммуникационные услуги предприятиям Западной Сибири. На основании того, что ООО «АКТИВ» является оптовой организацией с достаточно большим объемом продаж, предприятие применяет общеустановленную систему налогообложения. Основой общеустановленной системы в ООО «АКТИВ» равно как и других коммерческих предприятий является налог на добавленную стоимость. В общей структуре налогов начисленный НДС занимает --,--%. Однако в связи с тем, что ООО «АКТИВ» в ----г. приняла вычет НДС по оприходованным материальным ценностям на сумму --- --- тыс.руб., что больше на - --- тыс.руб. чем начисленный НДС, то отрицательного влияния на финансовый результат данный налог не оказал. Основным выявленным недостатком в системе расчетов по НДС в ООО «АКТИВ» является значительная задержка при возврате экспортного НДС, что влияет на финансовое состояние предприятия. Задержки по возврату экспортного НДС составляют до - месяцев. Совокупная сумма налогов по отношению к выручке ООО «АКТИВ» занимает относительно небольшую часть. В ----г. удельный вес налогов по отношению к выручке за вычетом НДС составил -,--% снизившись к ----г. на -,--%, за счет выбытия и снижения части налогов. Однако в связи с тем, что изучаемое предприятие относится к сфере торговли, то корректней производить оценку налоговой нагрузки по отношению к валовой прибыли (торговой надбавке). В результате мы чего получаем уровень налоговой нагрузки в ----г. сумме --,--%, а в ----г. – --,--%. Снижение уровня налоговой нагрузки в ----г. в результате отмены ряда налогов положительно повлияло на чистую прибыль ООО «АКТИВ» в ----г. В сумме данный фактор увеличил чистую прибыль предприятия на - --- --- руб. это больше чем влияние других факторов практически в - раза. Следствием этого стало увеличение инвестиционной активности предприятии за счет высвобожденной прибыли. В ----г. значительно увеличилась сумма основных средств. Одной из самых главных задач проводимой в стране реформы налоговой системы должно стать достижение рационального соотношения между ее фискальной и регулирующей функциями. Анализ направлений по совершенствованию налоговой системы на материалах ООО «АКТИВ» показал, что у предприятия имеются два направления, среди них: -. Перевести оптовую часть предприятия на упрощенную систему налогообложения; -. Реализовать схемы налоговой оптимизации. Первый вариант имеет как плюсы, так и минусы. Во-первых, применение УСН освобождает от большей части налогов, в том числе и НДС. Вместе с тем это является и минусом. Дело в том, что значительная часть потенциальных бизнес-партнеров уплачивают НДС и хотят получать его в зачет. А в связи с тем, предприятия применяющие УСН данный налог не применяют, то и к зачету НДС не принимается. В результате большинство предприятий переходят обратно на обычную систему налогообложения. Таким образом, с учетом приведенных выше доводов ООО «АКТИВ» остается только применять схемы налоговых оптимизации с учетом ряда принципов законности. Хотя такая ситуация явно не идет на пользу ООО «АКТИВ». Данное решение значительно влияет на реальную картину финансового состояния предприятия. Нарушается основная стратегическая цель существования любого коммерческого предприятия - получение максимальной прибыли и как следствие капитализация предприятия. Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации; 2. Акирова Е.А Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. № 9. – с. 41 3. Актуальные вопросы налоговых отношений в период формирования рыночной экономики: Межвуз. сб. науч. тр. /Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики; [Редкол.: Шувалова Е.Б., Орехов С.А.]. - М.: ИНИОН РАН, 2002.- 106 с. 4. Акулин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей /Д. Ю. Акулинин. - М.: Соврем. экономика и право, 2002.- 179 с. 5. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2003. - 496 с. 6. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и Ко, 2003.- 293 с. 7. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран /И.М. Александров. - М.: Бератор-Пресс, 2002.- 191 с. 8. Аминев С.Х., О методике исчисления единого социального налога (взноса) в 2001 году // Налоговый вестник, №2. - 2002 . – с. 15-29 9. Анохин П.К. Избранные труды: Философские аспекты теории функциональной системы. М: Наука, 1978. – 541с. 10. Асадуллин Р.Г., Бублик Н.Д., Паскачев А.Б. и др. Оценка налоговой нагрузки на предприятие в условиях переходного этапа экономики // Налоговая политика и практика, № 4. 2004. – с. 30-35 11. Берталанфи Л. Общая теория системы: Критический обзор. — В кн. Исследования по общей теории систем. М.: Прогресс, 1969. – 411с. 12. Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. - М.: Гелиос АРВ, 2002.- 623 с. 13. Богданова В.С. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования /В.С. Богданова; Тюмен. гос. архитектур.-строит. акад.. - СПб.: СПбГУЭФ, 2002.- 102 с. 14. Варочко А.Г. Перспективы формирования бюджета через понятие структуры и сущности налогов /А.Г. Варочко; Всемир. информ. распередел. ун-т. - М.: Развитие, 2003.- 93 с. 15. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003. № 6. С 47. 16. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. №4. 17. Вилкова К. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Вопросы экономики. 2002. № 12. С. 133. 18. Вир Ст. Наука управления: Пер. с англ. М.: Энергия, 1971. – 241с. 19. Вихляева Е.Н. Применение НДС налогоплательщиками перешедшими на специальные налоговые режимы // Налоговая политика и практика, № 6. – 2004. – с. 35-36 20. Городецкий А.Е. Механизмы уклонения от уплаты налогов налогообложение и финансовый контроль механизмы уклонения от уплаты налогов. Закономерности и тенденции схемообразования // Аудит и финансовый анализ , №1. – 2004. с- 4- 41 21. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс, 2001. - 416с. 22. Дуканич Л.В, Налоги и налогообложение. Ростовн/Д: Феникс. 2000 – 416с. 23. Евстигнеев Е.. Основы налогообложения и налогового законодательства . –СПб.: Питер, 2004. – 256с. 24. Исаев В. В. Общая теория систем: Учеб. пособие. - СПб.: СПбГИЭУ, 2001. - 251с. 25. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. - М.: Гелиос АРВ, 2002.- 239 с. 26. Колчин С.П. Налогообложение. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 166 с. 27. Кузнецов Н.Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия /Кузнецов Н. Г., Корсун Т. И., Александрова И. Ю.; Рост. гос. экон. ун-т . - Ростов н/Д: РГЭУ, 2002.- 119 с. 28. Кузнецов Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России /Кузнецов Н. Г., Ганус С. М.; Рост. гос. экон. ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д: РГЭУ. Изд-во, 2002.- 130 с. 29. Кузьмин В.П. Принципы системности в теории и методологии К.Маркса. М.: Политиздат, 1976. – 425с.. 30. Куницын Д.В. Налоги и налогообложение. – Новосибирск: СибАГС, 2002. – 166с. 31. Месарович М., Маго Д, Тахара И. Теория иерархических многоуровневых систем. Пер. с англ. М.: Мир, 1973. – 243с. 32. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2002.- 320 с. 33. Минаев Б.А, О порядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник, № 11. 2004. – с. 3-5 34. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов по экон. специальностям /Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев. - М.: Инфра-М, 2001.- 415 с. 35. Налоговая политика России: проблемы и перспективы /]Под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 287 с. 36. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития /][Науч. ред. Синельников-Мурылев С.]; Ин-т экономики переход. периода. - М., 2002.- 373 с. 37. Налоговый менеджмент: Учебник /[Черник Д. Г., Замятин Б. И., Кирова Е. А. и др.]; Под ред. А. Г. Поршнева. - М.: ИНФРА-М, 2003.- 441 с. 38. Оптнер С.Л. Системный анализ для решения деловых и промышленных проблем. Пер. с англ. М.: Сов. Радио, 1969. – 445с. 39. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе // Налоговая политика и практика, № 9. – 2004. – с.9-13 40. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с. 41. Паркинсон С.Н. Закон и доходы, М.: ПКК «Интерконтакт». 1992 – с. 52 42. Партер У. Современные основания общей теории систем. — М.: Наука, 1971. – 521с. 43. Перов А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2001.- 555 с. 44. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма путем создания разновекторной модели налогообложения // Налоговая политика и практика, № 8. – 2004. – с. 12-14 45. Сажина М.А. Налоговая политика государства. - М.: Унив. гуманитар. лицей, 2003.- 114 с. 46. Сашичев В.В. Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 2004 год // Налоговая политика и практика, № 7. – 2004. – с. 35-37 47. Селезнева Н.Н. Налоги. - М.: Юнити-Дана, 2003.- 430 с. 48. Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов: Материалы Межрегион. науч.-практ. конф., 17-18 дек. 2002 г. /[Редкол.: Кураков Л.П. (гл. ред.) и др.]. - Чебоксары: Вуз и шк., 2003.- 393 с. 49. Соколов А.А. Теория налогов /А.А. Соколов; Компания "Пепеляев, Гольцблат и партнеры". - М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003.- 505 с. 50. Соловьев А.К. Реформирование ЕСН: экономический прогноз для пенсионной системы // Налоговая политика и практика, № 8. – 2004. – с. 8-11 51. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции /И.Н. Соловьев. - М.: Налоговый вестник, 2002.- 204 с. 52. Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения /К.А. Соловьев. - СПб.: Инфо-да, 2002.- 95 с. 53. Сорокина Л.А. Механизм функционирования налоговой системы. - Петерб. энергет. ин-т повышения квалификации руководящих работников и специалистов, Каф. экономики и орг. упр. в энергетики. - СПб.: ПЭИПК, 2003.- 63 с. 54. Софрина Т.А. Об изменениях налогообложения акцизами подакцизных товаров в 2005г. // Налоговая политика и практика, № 9. – 2004. – с. 15-16 55. Толкушкин А.В. История налогов в России /А. В. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2001.- 430 с. 56. Тупицын А.Л. Развитие налоговой системы РФ на современном этапе // Новосибирск, Бизнес-Аптека, 2005. - 100 с. 57. Тупицын А.Л. Налоговая система за рубежом // Новосибирск, Бизнес-Аптека, 2005. – 120 с. 58. Тупицын А.Л. Перспективы и направления налоговой системы РФ // Новосибирск, Бизнес-Аптека, 2005. –100 с. 59. Финансы, налоги и кредит: Учебник /]Под общ. ред. Емельянова А.М. и др.; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. - М.: РАГС, 2002.- 545 с. 60. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учеб. пособие /Л. Г. Ходов. - М.: ТЕИС, 2003.- 253 с. 61. Холл А. Опыт методологии для системотехники. — М.: Сов. радио, 1975. 62. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ, 2002.- 517 с. 63. Шалюхина М. Н. Пополнение доходов казны: итоги и перспективы.// Налоги и экономика, №3. - 2004г. - с. 5. 64. Шалюхина М.Н, Причины уклонения от уплаты налогов // Налоги и экономика, № 10. – 2003. – с. 31-39 65. Шелемех Н.Н. Изменения в администрировании ЕСН и страховых взносов в связи с принятием ФЗ от 20.0 №70-ФЗ // Налоговая политика и практика, № . – 2004. – с. 17-18 66. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, пере-раб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2001.— 576 с. 67. Ялуткин В.И. Концептуальные основы реформирования налоговой системы России /В. И. Ялуткин; Центросоюз Рос. Федерации, Моск. гос. ун-т потребит. кооп., Чебокс. кооп. ин-т. - Чебоксары: Чувашия, 2002.- 155 с. Приложение А Рисунок - - Состав налогов и налоговых платежей российской налоговой системы РФ Приложение Б Таблица - - Налоговый режим расходов на НИОКР в индустриально развитых странах (по данным ОЭСР) Приложение В Таблица - - Формы налогового стимулирования расходов на НИОКР (данные первой половины ---х годов; по материалам ОЭСР) Приложение Г Таблица - - Экономические показатели России и экономически развитых стран Приложение Д Рисунок - - Показатели рентабельности продаж за рубежом Приложение Е Таблица - - Причины банкротства крупнейших компаний мира Компания Проблема Аудитор Источник: Составлено автором работы Приложение Ж Рисунок - – Доходная часть бюджета в ----г. Приложение З Рисунок - – Расходная часть бюджета в ----г. Приложение И Приложение К Полную работу, можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru