Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru


Введение


Актуальность дипломной работы обусловлена влиянием эффективного использования и учета материально-производственных запасов на формирование прибыли предприятия как основную цель его существования.
В условиях современной России одним из наиболее значимых и проблематичных видов ресурсов становятся материально-производственные запасы. 
Распространение прямого товарного обмена, бартера, нарушение платежной дисциплины - это во многом последствия острого дефицита материально-производственных запасов абсолютного большинства отраслей народного хозяйства. В свою очередь, распространение безденежного товарного обмена, оборот так называемых собственных (товарных) векселей, нарушение платежной дисциплины создают предпосылки для повышения себестоимости продукции и услуг, являются инструментами воспроизводства затратной экономики. 
Преодоление многих негативных тенденций в экономике страны также связано с проблемами формирования и использования материально-производственных запасов.
Осуществление коммерческой деятельности требует наличия разных ресурсов, в том числе оборотных средств. Многие факторы макроэкономического характера привели к резкому уменьшению спроса населения, удорожанию кредитных ресурсов, снижению объемов розничного товарооборота. 
Размер получаемой прибыли зависит от многих факторов, связанных с хозяйственным и финансовым управлением деятельностью организации. В последнем случае подразумевается то, насколько рационально используются предоставленные предприятию финансовые ресурсы, какова структура источников средств. Это основные факторы, определяющие перспективы и стратегию развития коммерческой организации.
Рациональность использования финансовых ресурсов находит отражение в объеме и структуре оборотных средств и эффективности их использования.
Образование дохода и прибыли обеспечивается именно оборотным капиталом. 
Финансовое состояние организации, ее платежеспособность находятся в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств, вложенных в активы. Чем выше показатели оборачиваемости, тем быстрее средства, вложенные в активы, превращаются в денежные средства, которыми организация расплачивается по своим обязательствам.
Цель работы: изучить эффективность учета и использования материально-производственных запасов в ООО «Актив».
Задачи работы: 
-	дать понятие материально-производственных запасов организации;
-	определить место и роль материально-производственных запасов в структуре имущества коммерческой организации;
-	оценить соответствие учетной политики и порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Актив»;
-	проанализировать эффективность использования материально-производственных запасов в ООО «Актив».
Для решения поставленных задач использовались статистический, ретроспективный, факторный анализ.
Объектом исследования являются материально-производственные запасы ООО «Актив».
В ходе работы использовались методические пособия ведущих специалистов в области  анализа и учета активов коммерческой организации,  таких как Агафонова М.Н., Бланк И.А., Ковалев В.В., Савицкая Г.В. а так же  нормативные акты в области управления оборотными активами коммерческих организаций.


Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru



1.	Понятие материально – производственных запасов, их экономическая сущность
1.1.	Место и роль материально-производственных запасов в структуре имущества экономического субъекта

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.
Все запасы (Inventory) отличаются двумя общими характеристиками:



На данный момент в нормативно – правовой литературе под материально-производственными запасы (далее МПЗ) понимаются активы [6, с. 270]:




Ранее материально - производственные запасы определялись как часть имущества.
Изменение определения МПЗ было связано  со стремлением привести правила бухгалтерской отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО). 
Так  МСФО 2  определяет МПЗ как активы:



В ПБУ 5/01 вместо гражданско - правового термина «имущество» (ст.128 Гражданского кодекса РФ) употреблен бухгалтерский термин «активы», которые согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, представлены в активе бухгалтерского баланса (в отличие от обязательств, представленных в пассиве баланса). В нормативном регулировании бухгалтерского учета активы определены либо перечислением, либо применительно к конкретному виду активов - в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету. Вместе с тем наиболее приемлемое определение термина «активы» содержится в Приказе Минфина России от 28.07.1995 N 81: активы - это денежное и неденежное имущество организации. 
В системе международных стандартов под активами понимаются 


В этой связи признание активов в качестве материально - производственных запасов возможно также и исходя из условий договоров, на основании которых организация приобретает данные активы.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что материально - производственные запасы - это часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов и находящееся у нее в собственности.
Под имуществом может пониматься вещь или совокупность вещей. В содержание понятия «имущество» помимо вещей могут включаться также и имущественные права. Так, в п.3 ст.63 под имуществом ликвидируемого юридического лица, продаваемым с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права. Аналогичный смысл имеет термин «имущество», когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.
Под имуществом в широком смысле понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, в том числе и исключительных прав.
Под вещью понимаются предметы материального внешнего мира, находящиеся в твердом, жидком, газообразном или ином физическом состоянии. 
Главным назначением вещей является удовлетворение потребностей субъектов гражданских прав.
В гл.6 Гражданского кодекса указаны основные виды вещей. Помимо них ГК различает и другие их виды:
1) Индивидуально-определенные вещи и вещи, определенные родовыми признаками (родовые вещи). Первые обладают такими признаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей. Вторые характеризуются числом, весом, иными единицами измерения, т.е. представляют собой известное количество вещей одного рода.
Индивидуально-определенная вещь в отличие от родовых юридически незаменима, поэтому 








2) Потребляемые и непотребляемые вещи. Потребляемые вещи в процессе использования перестают существовать как таковые либо утрачивают свои 









3) Вещи, созданные трудом человека, и вещи, созданные природой, т.е. имеющие естественное происхождение. Так, в зависимости от происхождения вещи гражданский кодекс определяет основания приобретения права собственности, правовую природу договора (предметом договора контрактации может быть 



4) Гражданский кодекс различает вещи в зависимости от их назначения и цели использования. Эти признаки положены Гражданском кодексе в качестве одного из критериев для разграничения договора розничной купли-продажи и поставки, а также условия применения правил о возмещении вреда, причиненного товарами ненадлежащего качества, и в др. случаях.
МПЗ как имущество должны обладать рядом признаков, это:




Об этом сказано в пунктах 2 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Материально - производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности.
По видам запасы подразделяются на:

































По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: 









Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
Не относятся к материально - производственным запасам следующие активы:

Так, например, не подлежат отражению в качестве материально - производственных запасов подарки, приобретенные для поощрения сотрудников.
Исходя из положений операционного цикла,  МПЗ участвуют в обороте активов предприятия генерируя прибыль, и  от скорости оборачиваемости зависит эффективность предприятия, его деловая активность.
Операционный цикл представляет собой период полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе, которого происходит смена отдельных их видов.
Постоянный процесс этого оборота представлен на рис. 1.1.
Однако  для целей финансового учета предметно-вещностная природа МПЗ не всегда имеет особое значение; важна лишь общая сумма денежных средств, омертвленных в запасах в течение технологического (производственного) цикла; именно поэтому можно объединить эти, на первый взгляд разнородные, активы в одну группу.
Исходя из положений производственного учета, МПЗ можно представить как иммобилизованные средства, т.е. средства, отвлеченные из оборота.








Рис. 1.1.   Характеристика движения оборотных активов в процессе операционного цикла

Таким образом, мы можем констатировать, что сущность МПЗ находится в прямой зависимости от принадлежности к циклу.
Продолжая анализ сущности  МПЗ необходимо выделить, то, что МПЗ являясь оборотным активом, значительно влияет на финансовое положение предприятия.
Так в зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на 4 группы. 
МПЗ относятся к группе медленно реализуемых активов и должны  значительно превышать долгосрочные обязательства.

Необходимо отметить, что в зависимости от отраслевой принадлежности оборотные активы, а вместе с тем и МПЗ могут иметь различную структуру.
Для примера приведем структура балансов компаний США И Западной Европы [28, с.282].
Таблица 1.2.
	Структура балансов компаний США и Западной Европы, %

Наименование отрасли

	Издательская
деятельность	Текстиль
(модная
одежда)	Кафе,
рестораны	Супермаркеты
	Банки

	Программные
продукты	Спиртные
напитки
АКТИВЫ
							
							
							
							
							
							
							
ПАССИВЫ
							
							
							
							
							
							
							
							
							

Из таблицы 1.2. мы видим, что удельный вес запасов в структуре активов имеет разное значение в зависимости от принадлежности к отрасли.
К примеру, для производства алкогольных напитков считается нормальным 56,7% от общей суммы баланса, в то время как для банковской сферы не приемлемы и 1%.

1.2. Значение эффективного использования материально-производственных запасов для деятельности коммерческого предприятия

Эффективное использование МПЗ имеет огромное значение как в технологическом, так и в финансовом аспектах. 
Как мы уже подчеркивали МПЗ это фактически иммобилизованные средства. Понятно, что без такой вынужденной иммобилизации не обойтись, однако вполне естественно желание минимизировать вызываемые этим процессом косвенные потери, с определенной долей условности численно равные доходу, который можно было бы получить, инвестировав соответствующую сумму в какой-то альтернативный проект (например, самое простое решение — положить высвобожденные деньги в банк под проценты). Кстати, эти косвенные потери при определенных обстоятельствах могут стать и прямыми — исследования показывают, что при вынужденной реализации активов, например, в случае банкротства компании, многие оборотные средства «вдруг» попадают в разряд неликвидов, а вырученная за них сумма может быть гораздо ниже учетной стоимости.
Эти очевидные замечания и объясняют отчасти распространенность моделей управления запасами, что особенно характерно для крупных компаний с налаженным и жестко структурированным производственно-технологическим процессом. Независимо от того, используются формализованные модели или нет, руководство любой компании осознанно или интуитивно следует некоторым принципам управления запасами, выбирает стратегию финансирования запасов. 
Эти принципы предполагают ответ на два вопроса: 



Для того чтобы более отчетливо понять суть первого вопроса, представим себе две прямо противоположные линии поведения: согласно первой все запасы финансируются только за счет собственных средств (отсутствует кредиторская задолженность по товарным операциям); согласно второй — финансирование осуществляется исключительно за счет кредиторов. Очевидно, что выбор той или иной линии поведения может иметь разные последствия с позиции риска, текущих расходов, упущенных доходов и др. Более подробно возникающие коллизии в теоретическом аспекте будут проанализированы в следующей главе в ходе рассмотрения четырех моделей политики финансирования оборотных активов: идеальной, агрессивной, консервативной и компромиссной.
Если ответ на вопрос о составе и структуре источников носит в известном смысле политический характер и не основывается на каких-то формализованных алгоритмах, то при ответе на вопрос об объеме запасов уже можно использовать некоторые формализованные процедуры. 
Алгоритмизация эффективного управления величиной запасов в свою очередь требует ответа на следующие вопросы: 





Суть проблемы оптимизации размера запасов достаточно очевидна и вербально может быть описана следующим образом. Известно, что на предприятиях существует производственный запас, например сырья и материалов, в то же время его можно не создавать, а покупать соответствующие материалы изо дня в день по мере необходимости. Почему же этого не происходит? Можно привести по крайней мере две причины: во-первых, предприятию, как правило, приходится платить более высокие цены за маленькие партии товаров; во-вторых, существует риск кратковременной остановки производства в случае непоставки сырья и материалов вовремя. Поэтому очень часто размер производственных запасов на предприятии гораздо больше, чем потребность в них на текущий день. Вместе с тем предприятие несет издержки по хранению производственных запасов, связанные со складскими расходами, с порчей, а также омертвлением денежных средств, которые вложены в запасы, в то время как они могли быть инвестированы, например в ценные бумаги, с целью получения процентного дохода.
Как известно, решение любой оптимизационной задачи с неизбежностью предполагает идентификацию целевого критерия. В случае с запасами таким критерием выступают, следовательно, затраты, связанные с поддержанием запасов и укрупнено состоящие из двух компонентов — затраты по хранению и затраты по размещению и выполнению заказов.
Очевидно, что с ростом среднего размера запасов увеличиваются и затраты по хранению; объяснения этому могут быть как частного, так и общего порядка. В частности, чем больше завезенная партия запасов, тем в большем объеме требуются складские помещения для их хранения, возрастают затраты электроэнергии, увеличивается естественная убыль и т.п. Если абстрагироваться от частностей, то можно вспомнить, что любой актив не может существовать сам по себе — ему соответствует некоторый источник финансирования, чаще всего не бесплатный. Поэтому увеличение активов предприятия, в частности МПЗ, обычно сопровождается и ростом затрат на поддержание соответствующих источников финансирования.
В отличие от затрат по хранению, которые находятся в прямой зависимости от среднего размера запасов, затраты по размещению и выполнению заказов ведут себя иначе: чаще всего зависимость носит обратный характер. Объяснения вновь могут быть различными: не нужно лишний раз пользоваться услугами транспортных организаций, более оптимально используется транспорт, можно получить скидку при заказе крупной партии и др.

1.3. Методика анализа эффективности использования материально – производственных запасов

Для управленца любого ранга огромную роль играет  знание принципов анализа эффективности вложений в материально-производственные запасы. 
Известно, что на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние материально-производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.
Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости.
Кроме того, повышается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.
В то же время недостаток запасов (кормов, семян, удобрений, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.
В связи с этим основными задачами анализа МПЗ являются:













Рис. 1.2. Взаимосвязь видов учета

Отметим, что данные задачи вполне схожи  с задачами бухгалтерского учета, среди которых: 













Такое совпадение вполне объяснимо, ведь финансовый и управленческий учет являются подсистемами бухгалтерского учета.

Объекты анализа МПЗ представлены на рис. 1.3.














Рис. 1.3. Объекты анализа эффективности использования оборотного капитала

На первом этапе изучается оборачиваемость МПЗ и длительность оборота.
Для изучения данных показателей мы обратились к методике Савицкой Г.В.[25] и Ермолович Л.Л.[15] которые вместе дополняют друг друга.
Так Савицкая Г.В. считает, что период оборачиваемости запасов (сырья и материалов) равен времени хранения их на складе от момента поступления до передачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл. Он определяется следующим образом:

(1.1)

Замедление оборачиваемости запасов может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита. Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов говорит о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.
Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду.
Далее изучаются факторы которые повлияли на оборачиваемость МПЗ.
Структурно-логическая схема трехуровневой факторной модели среднегодовой оборачиваемости МПЗ представлена на рис. 1.4.
Следует отметить, что данная модель не является исчерпывающей: например, возможна дальнейшая детализация таких факторов, как изменение объема реализации или изменение однодневной потребности в производственных запасах.
Расчет влияния факторов на результативный показатель осуществляется методами цепных подстановок, абсолютных разниц и долевого участия.
Дальнейший анализ способствует изучению влияния на изменение остатков, запасов в днях и однодневной потребности по отдельным видам производственных запасов. Представим форму зависимости изменения норм производственных запасов в днях (НПЗ) и изменения однодневной потребности (ОППЗ) от величины производственных запасов (ПЗ).










Рис. 1.4. Структурно-логическая схема трехуровневой факторной модели среднегодовой оборачиваемости производственных запасов

Она имеет вид:
 (1.2.)

Расчет влияния изменения норм запасов в днях на величину производственных запасов производится по формуле:

 (1.3.)

Расчет влияния изменения однодневной потребности производственных запасов определяется по формуле:

 (1.4.)

Дальнейший анализ направлен на изучение влияния на величину нормы запасов в днях изменения текущего запаса, страхового и подготовительного запасов (ТЗ + СЗ + ПЗ).
Размер влияния текущего, страхового и подготовительного запасов (в днях) на величину запасов оборотных средств (НПЗ) будет соответствовать отклонениям фактических уровней каждого из запасов (ТЗ, СЗ, ПЗ) от плановой их величины.
Таким образом, алгоритм влияния этих факторов можно представить в следующем виде:
а) за счет изменения величины текущего запаса

 (1.5.)

б) за счет изменения величины страхового запаса 

 (1.6.)

в) за счет изменения величины подготовительного запаса 

 (1.7.)

Следующим этапом анализа МПЗ является изучение влияния МПЗ на уровень прибыли.
Основные факторы изменения этого показателя приведены на рис. 1.5.
Расчет факторов изменения прибыли, приходящейся на 1 р. МПЗ, можно осуществить с помощью метода цепных подстановок, т.е. один из приемов последовательного элиминирования влияния тех факторов, которые составляют в совокупности сомножителей показатель эффективности использования производственных запасов, определяемый через прибыль от реализации продукции  (Прибыль от реализации продукции / Средние остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей).











Рис. 1.5. Обобщающие и частные показатели эффективности использования МПЗ

Этот коэффициент показывает, сколько затрачено материальных производственных запасов для получения на предприятии прибыли от реализации продукции.
При количественном определении влияния этих двух факторов вначале измеряется влияние изменения средней стоимости остатков производственных запасов, а затем прибыли от реализации. Такая последовательность обусловлена тем, что процесс производства начинается с заготовки и потребления производственных запасов и только после реализации продукции определяется величина прибыли.
Для того чтобы определить влияние факторов изменения прибыли на 1 р. средних остатков производственных запасов, необходимо каждый фактор изменения прибыли разделить на плановые среднегодовые остатки.
Влияние этих факторов изменения прибыли от реализации продукции можно представить в виде алгоритмов:

;                                          (1.8.)
;                                          (1.9.)
;                                          (1.10.)
.                                          (1.11.)

где ± ? Пр.о.— изменение прибыли от реализации за счет объема реализованной продукции; 
± ? П р.ст. — изменение прибыли от реализации за счет изменения структуры реализуемой продукции; 
± ? П р.с. — изменение прибыли за счет снижения (увеличения) себестоимости реализованной продукции; 
± ? П р.ц. — изменение прибыли за счет повышения (снижения) цен на реализованную продукцию; 
Оср п — средние плановые остатки производственных запасов; 
? ± К — повышение (снижение) коэффициента эффективности использования производственных запасов за счет факторов изменения прибыли от реализации продукции: объема (? ± Кэф.о.р.), структуры (? ± Кэф.ст.р.), себестоимости (? ± Кэф.с.р.), и цен на реализованную продукцию (? ± Кэф ц р).

Выявленные по этой методике факторы изменения коэффициента эффективности использования МПЗ позволяют выявить резервы улучшения их использования, в первую очередь за счет увеличения объема реализации и снижения ее себестоимости, оптимизации необходимой величины МПЗ.
Далее проводится анализ недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса в установленном порядке, необходимо изучить их состав и причины образования, постараться установить конкретных виновников для взыскания с них причиненного ущерба. Требуется также проверить: условия хранения ценностей; обеспечение их сохранности по количеству и качеству; квалификацию материально ответственных лиц; запущен ли учет товарно-материальных ценностей; соблюдаются ли правила проведения инвентаризаций и выявления их результатов.
В заключении проводится анализ возможностей оптимизации МПЗ.
Для оптимизации размера МПЗ используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель экономически обоснованного размера заказа» (Economic ordering quantity — EOQ model)[7]. Она может быть использована для оптимизации размера как производственных запасов, так и запасов готовой продукции.
Расчетный механизм модели EOQ основан на минимизации совокупных операционных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти операционные затраты предварительно разделяются на две группы: а) сумма затрат по размещению заказов (включающих расходы по транспортированию и приемке товаров); б) сумма затрат по хранению товаров на складе.
Рассмотрев теоретические основы анализа МПЗ, перейдем к практическому применению данных методов на примере коммерческого предприятия, предварительно изучив систему бухгалтерского учета МПЗ.







Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru




2. Бухгалтерский финансовый учет материально – производственных запасов в ООО «Актив»

2.1. Краткая характеристика ООО «Актив»

Дипломная работа была выполнена на материалах строительной компании «Актив».
ООО «АКТИВ» осуществляет следующие виды деятельности:
1)	генподрядная строительная деятельность;
2)	выполнение подрядных строительно-монтажных работ, в том числе:
-	строительство наружных сетей водопровода и канализации;
-	строительство подъездных путей;
-	строительство промышленных зданий и сооружений;
3)	изготовление строительных материалов, деталей и конструкций;
4)	торгово-закупочная деятельность, в том числе организация собственной оптово-розничной торгово-сбытовой сети;
5)	финансовая  деятельность;
6)	маркетинговая и рекламная деятельность, предоставление брокерских (посреднических)  услуг по всем видам сделок.
Основным из всех видов деятельности ООО «АКТИВ» является выполнение подрядных строительно-монтажных работ.
Фактически выполненный  объем строительно-монтажных работ и доля дохода от него в общих доходах общества представлен в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Объем работ ООО «АКТИВ»
Период времени, годы	Объем работ (без учета НДС), тыс. руб.	От общего объема работ, %
	всего	в том числе СМР	
			
			
			

Из табл. 2.1. видно, что за последний год анализируемого периода наблюдается снижение удельного  веса строительно-монтажных работ в общем объеме работ по сравнению с 2001 г. на 20 %. Это произошло из-за увеличения общего объема работ ООО «АКТИВ». 
Анализируя структуру выполняемых видов работ и оказываемых услуг ООО «АКТИВ» за период с 2000 по 2002 гг. необходимо отметить, что за 2000 и 2001 гг. структура работ изменилась незначительно. Однако структура работ предприятия за 2002 г. свидетельствует о том, что ООО «АКТИВ» освоила новый вид деятельности – добыча сырья, доля которого в общем объеме работ составила 17 %, что, в свою очередь, и привело к значительному увеличению общего объема работ и тем самым снизило долю строительно-монтажных работ в общем объеме работ. 
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у ООО «АКТИВ» складываются взаимоотношения с другими предприятиями и организациями.
Отношения с партнерами  строятся на основе договоров: с генподрядчиками заключаются договора генподряда; с субподрядчиками и заказчиками – договора подряда; с банками – договора по обслуживанию расчетного счета и кредитные договора; с физическими лицами – на бездоговорной основе и контракты; с поставщиками – договора поставки продукции, сырья и материалов; с государственными органами отношения регулируются действующим  законодательством Российской Федерации.
На протяжении последних трех лет сумма внешних обязательств организации значительно увеличивается, это объясняется рядом краткосрочных обязательств, что в свою очередь негативно сказывается на деятельности организации в целом. Долгосрочных обязательств у ООО «АКТИВ» нет, так как на долгосрочные кредиты устанавливается большой процент.
В 2000 г. запасы материальных средств увеличились в 1,1 раза, в 2001 году они уменьшились также в 1,1 раза. Однако за 2002 г. сумма запасов товарно-материальных ценностей выросла более чем в 3 раза. Запасы товарно-материальных ценностей имеют доминирующее влияние на деятельность организации, в связи с тем, что ООО «АКТИВ» сама выполняет строительно-монтажные работы и является подрядчиком.
Анализируя прибыль до налогообложения ООО «АКТИВ»,  необходимо отметить, что сумма прибыли до налогообложения в 2000 и 2001 гг. настолько мала, что после уплаты налогов ее не хватает даже для покрытия непроизводственных расходов соответствующих отчетных периодов. Таким образом, растут как непокрытые убытки отчетных 2000 и 2001 гг., так и общая сумма убытков ООО «АКТИВ» за данный период.
В 2002 г. прибыль до налогообложения выросла по сравнению с 2001 г. в одну целую и пять десятых раза, что позволило ООО «АКТИВ» закончить 2002 г. без непокрытых убытков отчетного периода, в результате чего предприятию удалось удержать общую сумму убытков в конце 2002 г. на уровне начала этого года.
Валюта баланса неизменно росла на протяжении всего анализируемого периода.
Уставный капитал в период с 2000 по 2002 гг. остается постоянным в размере 12 000 рублей.
В основу модели материальных потоков в ООО «Актив» заложено перемещение материалов относительно структурной единицы: 

\\

Центральный склад имеет второстепенную роль, на нем хранится незначительное количество материально-производственных запасов ООО «Актив».




Рис. 2.1. Модель движения материально-производственных запасов в ООО «Актив»

Обозначения:
1 - поступление материалов от поставщиков;
2 - реализация излишних материалов на сторону;
3 - отпуск материалов из одних складов в другие (внутренние 
      перемещения);
4 - выдача материалов непосредственно в производство;
5 - возврат материалов на склады подразделений.

Таким образом, поступившие материальные ценности в ООО «Актив» приходуются на центральный склад и непосредственно на склады, которые закреплены за каждым объектом и подразделением предприятия, и расположены на территории соответствующего объекта или подразделения предприятия (все структурные единицы ООО «Актив» находятся в различных частях города). Данная схема движения материалов наиболее соответствует потребностям строительства. При таком распределении потоков материалов на центральный склад попадает только незначительная часть «универсальных» основных строительных материалов, которые в  определенный   момент   могут  потребоваться   на   любом   объекте   или требующие особых условий хранения, а на приобъектных складах хранятся «специальные» материалы (единичные металлоконструкции, ж/б изделия) или не требующие особых условий хранения (песок, гравий, кирпич и т. д.)
По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производственные и хозяйственные нужды подразделений или в кладовые других подразделений (внутреннее перемещение).
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на изучаемом предприятии занимается отдел материально-технического снабжения (ОМТС). Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.
Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материально-производственных запасов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.
Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.

2.2. Оценка учетной политики ООО «Актив» в части учета материально-производственных запасов

Поскольку действующее законодательство предусматривает различные варианты учета материалов, организация должна закрепить в своей учетной политике выбранные ею способы учета материалов. Таковы требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
При этом не нужно забывать, что теперь предприятия утверждают две учетные политики в целях бухгалтерского и налогового учета.
В учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо закрепить следующие положения:












А в учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить метод определения стоимости материалов при их списании в производство (по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, ФИФО или ЛИФО). Этого требует пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Наличие большого выбора способов оценки материалов нередко приводит к тому, что бухгалтер, установив один способ оценки материалов, фактически применяет другой. Или просто неправильно применяет тот или иной метод оценки.
Как показал, анализ учетной политики ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.
Для целей определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.
Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01, и требований НК РФ.
Учетная политика ООО «Актив» для целей налогообложения при определении размера материальных расходов для списании материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг указывает на  применение метода оценки по средней стоимости.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов следующим образом. Берут себестоимость остатка материалов на начало месяца и себестоимость материалов, поступивших в течение месяца. Эту сумму делят на количество материалов, которое складывается из количества остатка материалов на начало месяца и количества материалов, поступивших в течение месяца. По этой себестоимости и оценивают списанные в производство материалы, а также материальные запасы, оставшиеся на конец месяца.
Приведем пример. За октябрь 2003 года имеются следующие аналитические данные о наличии и движении материалов.
Таблица 2.2.
Аналитические данные о наличии и движении материалов
Дата
	Наименование операции	Количество, кг.	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
				
				
				
Продолжение таблицы 2.2.
1	2	3	4	5
				
				
				
				
				
				

Для оценки запасов по средней себестоимости по взвешенной оценке бухгалтер ООО «Актив» сделал следующие расчеты:










В заключении приведем некоторые различия между бухгалтерским и налоговым учетом в ООО «Актив».
Во-первых, в бухгалтерском учете можно вести учет товаров по продажным ценам, что недопустимо в налоговом учете.
Во-вторых, в бухгалтерском учете стоимость товаров формируется так же, как и прочих материально-производственных запасов. Иными словами, суммированием фактических затрат на их приобретение, включая таможенные платежи и пошлины, оплату услуг снабженческих организаций и т. п. В налоговом учете товары в отличие от материальных затрат подлежат учету по стоимости приобретения без включения связанных с их приобретением расходов.

2.3. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Актив»

Для осуществления бесперебойного процесса производства организация должна располагать необходимыми размерами производственных запасов. Результатом их производственного потребления является готовая продукция, т.е. оборотные средства из вида производственных затрат переходят в вид готовой продукции.
Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором - они являются продуктами труда. Однако и в том, и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают полный оборот в течение одного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую. Между этими группами нет резкой границы, так как часть готовой продукции может переходить в группу производственных запасов.
Имущество, отвечающее указанным требованиям, включается в состав готовой продукции при условии, что она сдана на склад на основе соответствующего документа.
Отражение в учете хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов позволяет формировать для целей управления, контроля и анализа систему показателей в натуральном и стоимостном выражении: остатки на начало и конец месяца (по наименованиям ценностей, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, организации в целом); приход за месяц (по наименованиям ценностей, поставщикам, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, организации в целом); расход за месяц (по наименованиям ценностей, направлениям использования, структурным подразделениям, материально ответственным лицам, организации в целом).
С запасами предприятия связано несколько учетных проблем:








Исходя из этого, перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:






















Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «Актив» организуется на активном, инвентарном счете  «». 
Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) - по кредиту.
Бухгалтерский учет МПЗ осуществляется с помощью программы «1С» версия 7.7 . 
На субсчете 1 «Сырье и материалы» учитываются 







Таблица 2.3.
Используемые субсчета в ООО «Актив» в 2003г.
Экономическая классификация предметов труда	Номер и наименование
	синтетического счета	субсчета

		

При оприходовании приобретенного на стороне сырья и материалов составляется проводка (без налога на добавленную стоимость):




В соответствии с действующим законодательством налог на добавленную стоимость (НДС) на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. Поэтому если в первичных документах (счетах, счетах-фактурах, приходных кассовых ордерах, поручениях и т.д.) НДС выделен, то бухгалтер материального отдела делает бухгалтерскую запись:



В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчетах к счету 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет.
При использовании материальных ресурсов на производственные нужды делается бухгалтерская запись:




Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством НДС может быть принят к возмещению из бюджета по материальным ресурсам по мере их оплаты и если на них поставщиком выписан счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в книге покупок. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм НДС отдельно по оплаченным и неоплаченным приобретенным материально-производственным запасам.
Сырье и материалы, поступившие на предприятие в результате товарообменных операций, приходуются на счет 10, субсчет 1 без налога на добавленную стоимость.
Все расходы на доставку приобретенных сырья и материалов отражают бухгалтерской записью:






При расходовании сырья и материалов (расход на производственные и иные нужды, реализация и т.д.) составляется бухгалтерская запись:




На субсчете 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают 











Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета 























При этом роль счета-фактуры выполняет кассовый чек, содержащий следующие реквизиты: наименование организации-продавца, идентификационный номер организации-продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
Учет бензина, дизельного топлива, полученных водителями автомобилей и трактористами-машинистами на пунктах заправки организации, осуществляют в натуре по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.).

На этом субсчете учитывают и отработанные масла, другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссий, узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов.
На субсчете 4 «Тара и тарные материалы» учитывают 




Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
При приобретении промышленным предприятием тары со стороны для затаривания производимой продукции производится бухгалтерская запись:



Фактическая себестоимость приобретаемой тары складывается из всех расходов по приобретению и доставке ее на склад организации:












Для правильного отнесения транспортно-заготовительных расходов в на себестоимость различных видов тары ООО «Актив» необходимо осуществлять аналитический учет по группам тары, устанавливаемым в пределах следующих видов:
-	

Субсчет 5 «Запасные части» предназначен для учета



















Списание запасных частей на ремонт основных средств осуществляется в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», если ремонт производится в своей ремонтной мастерской, или в дебет счета 20 «Основное производство», когда ремонт произведен вне ремонтной мастерской.
По второй группе аналитических счетов «Аккумуляторы» учитывают наличие и движение аккумуляторов по их маркам. Новые аккумуляторы хранятся отдельно от бывших в эксплуатации или принятых для обмена.
По третьей группе счетов учитывают резину для машин, хранящуюся на складах. Аналитический учет организуется по маркам машин, для которых резина предназначена. Шины, снятые со списываемых автомобилей и годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их оста- точному пробегу. 
На субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают 








На субсчете 8 «Строительные материалы» учитывают 





















Покупные строительные материалы приходуются по фактической стоимости приобретения, включая расходы, связанные с их доставкой, погрузкой, разгрузкой и т.д. (без налога на добавленную стоимость), бухгалтерской записью:










По кредиту субсчета 8 «Строительные материалы» производятся записи 








На субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются 








Следует обратить внимание на то, что стоимость оплаченных материально-производственных запасов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Невыполнение изложенного порядка учета приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и в конечном итоге к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.
Все первичные документы по движению материально-производственных запасов группируются в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после расчета процентов отклонений и их сумм - по фактической себестоимости. Информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов, отражается в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13). Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов фиксируют 




Наряду с рассмотренными методами учета заготовления производственных запасов и отклонений от учетных цен в ООО «Актив» необходимо использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». На дебет счета 15 относятся фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 23 «Вспомогательные производства» - на расходы за доставку; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на оплату прочих расходов. По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам бухгалтерской записью:






Ежемесячно разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 15 перечисляется (развернуто) на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». С этого счета они распределяются на соответствующие счета учета затрат на производство и другие пропорционально стоимости израсходованных производственных запасов по учетным ценам:






Проанализировав систему бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Актив» были выявлены следующие недостатки:



Известно, что главный критерий МПЗ - это срок полезного использования, который у материалов не может быть больше одного года или больше обычного производственного цикла, если он длится более 12 месяцев.

Приведем пример.



























Однако бухгалтер ООО «Актив» не учел, что предприятие выпускает в год в среднем 300000деталей, для производства которых предназначался купленный штамп. А раз с помощью одного штампа можно произвести не более 100000  деталей, то этот штамп потеряет свои рабочие свойства менее чем за один год в ООО «Актив».
Поэтому его нужно было отнести к материалам и учесть на счете 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Среди ошибок допускаемых оценке материалов, самыми распространенными являются, ситуации когда: 








Чтобы правильно сформировать первоначальную себестоимость материалов, бухгалтеру нужно уточнить перечень расходов, которые туда включаются.
Самая распространенная ошибка, которую допускают бухгалтеры, принимая к учету материалы, это 







А между тем пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом пунктом 6 данного документа установлено, что в фактическую себестоимость необходимо включать затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:







Таким образом, в покупную стоимость материально-производственных запасов должны включаться все фактические затраты организации, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Налоговый учет расходов на доставку материалов совпадает с бухгалтерским. Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом). При этом в стоимость материалов включаются расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Другой ошибкой является необоснованное возмещение НДС.
Очень часто, приобретая материалы за наличный расчет, особенно ГСМ, предприятия получают от продавца только чек контрольно-кассовой машины и товарный чек. Ведь, согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ, предприятия розничной торговли, в том числе АЗС, не обязаны выставлять счета-фактуры. Приходуя такой материал, бухгалтер ООО «Актив» допустил следующую ошибку: 








Другим недостатком в системе учета ООО «Актив» является отсутствие автоматизированного учета на приобъектных складах.
Внедрение персональных компьютеров и соответствующего программного обеспечения непосредственно в кладовых предприятия, позволит 










На данный момент все первичные документы по приходу и расходу один раз в неделю, а заправочные ведомости по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию, что значительно снижает документооборот.
Кроме того, для обеспечения надлежащей организации учета и сохранности материальных ценностей следует проводить мероприятия по улучшению снабжения, а также складского и весоизмерительного хозяйства.
В частности необходимо:





Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





3. Анализ эффективности использования материально-производственных запасов

3.1. Бухгалтерская отчетность как источник информации для анализа эффективности использования материально-производственных запасов




Наибольший объем информации, необходимой для управления финансами, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. 
Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - это равновесие. Баланс представляет собой систему показателей взаимосвязанных величин.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму [7, с. 114].
Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности организации у предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др. Все обязательства организации делятся между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков при учреждении или в виде дополнительных взносов, и из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, реинвестируя прибыль. 
Внешние обязательства бывают долгосрочными или краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.
Баланс позволяет оценить эффективность использования материально-производственных запасов, их достаточность для текущей хозяйственной деятельности и развития. Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (ф. № 5).
Однако  расчеты, основанные на балансе предприятия имеют свои недостатки. Общеизвестно, что в зависимости от применяемых стандартов бухгалтерского учета (например, СААР и российские стандарты) отчетность может существенно меняться. Наконец, бухгалтерская информация может быть искажена и сознательно, когда менеджеры стараются занизить объем полученных доходов или прибыли. Как российский, так и зарубежный бухгалтерский учет содержит множество нюансов, влияющих на оценку материально-производственных запасов. Например, по российским правилам денежные и неденежные формы расчетов не разведены в ежеквартальной бухгалтерской отчетности. В результате превалирования бартерных расчетов создается иллюзия, что предприятие реализует свою продукцию по рыночным ценам, получает за нее выручку и выполняет по ней фискальные обязательства перед государственным бюджетом. Другой пример искажения результатов финансовой деятельности - необходимость учета курсовых разниц в бухгалтерском балансе. После девальвации рубля в августе 1998 г. долгосрочные иностранные кредиты были пересчитаны по текущему курсу Центробанка и обусловили значительные убытки многих российских компаний. Именно по этой причине при сохранении высоких показателей рентабельности добычи и продаж чистый убыток «Газпрома» превысил тогда 42 млрд руб. Эти примеры говорят о том, что коэффициенты финансовой устойчивости, рассчитанные на основе бухгалтерских данных, могут оказаться необъективными.
Для наиболее полного анализа необходимо использовать первичные документы и оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы».
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10  «Материалы». (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. 
Для отражения операций с материалами применяются в основном первичные документы унифицированной формы. Основные из них утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а (далее - Постановление N 71а).
Оприходование материалов сопровождается составлением следующих первичных документов, также утвержденных Постановлением N 71а:
-	приходного ордера (форма N М-4), если количество и качество поступивших материалов совпадает с данными, указанными в товаросопроводительных документах;
-	акта о приемке материалов (форма N М-7) - если не совпадает;
-	акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).
     Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Его в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад, а затем передает в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Для внутреннего учета материалов применяется карточка учета материалов (форма N М-17).
Она применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
     Выбытие материалов оформляется следующими первичными документами:







Первые две формы заполняются при внутрипроизводственном использовании материалов, а последняя - при отгрузке материалов сторонним лицам.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется также оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
При отгрузке материалов сторонним лицам применяется унифицированная форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
Накладная применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов:









Для списания топлива, использованного при работе автотранспортных средств, необходимо оформить путевые листы. Их унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78:










     Все путевые листы выдаются только на один день (смену) при условии сдачи предыдущего путевого листа.
Результаты инвентаризации оформляются первичными документами унифицированной формы, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 8.
Этими документами являются:
















3.2. Оценка эффективности использования материально-производственных запасов

Структура анализа финансовой отчетности в ООО «Актив» основана на коммуникации типа «цепочка» (см. рис. 3.2.). 
Главный бухгалтер осуществляет формирование финансовой отчетности на базе АРМ (автоматизированное рабочее место). 



















Рис. 3.1. Диалоговое окно программы «1С»

Коммуникации в области управления финансами ООО «Актив» осуществляется через внутриорганизационную электронную  сеть типа «Интранет». По определению, Интранет – это внутренняя корпоративная сеть, в которой используются средства доступа, организации и хранения информации, присущие Интернет, т.е. используются Интернет технологии: протокол TCP/IP, Web, E-mail и т.д.

































Рис. 3.2.  Структура управления финансами ООО «Актив»

Сформировав финансовую отчетность, бухгалтер передает её финансовому директору для её анализа и последующей разработки стратегии.
После того как финансовый директор получает по сети «Интранет» файлы с формами отчетности, проводится анализ основных показателей финансового состояния предприятия, а именно – ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость.
Все расчеты производятся автоматически, т.е. импортируя финансовые показатели в формы отчетности,   процессор «Excel» пересчитывает их на основе заданных функций.
Стоит отметить, что для расчета показателей, финансовый директор ООО «Актив» использует методику Савицкой Г.В. [25 ]и Гиляровской Л.Т. [12].
При разработке стратегии развития финансовый директор анализирует внутриорганизационное финансовое состояние и учитывая факторы внешней среды разрабатывает направления развития.
Для анализа финансового состояния финансовый директор использует табличный процессор «Exсel». 
 Генеральный директор является основным ключевым звеном в этой системе, осуществляя функцию общения между  организацией и акционерами. На основе принятого решения советом директоров осуществляет контроль и своевременность исполнения бюджета.
Стоит отметить, что в течении 2004г. ООО «Актив» планирует внедрить систему безбумажной электронной отчетности для коммуникации с налоговой инспекцией. Такое нововведение основано на принятом 10 января 2002 года Федеральный закон № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", который дает основу для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами в режиме реального времени. 
На этом этапе, цепочка коммуникации ООО «Актив» в области управления  финансами замыкается.
Определение эффективности использования материально-производственных запасов мы провели на примере вспомогательного производства ООО «Актив» которое занимается производством металлических конструкций.
Анализ эффективности использования материально-производственных запасов проводится  с помощью коэффициента оборачиваемости,  длительности одного оборота и показателем «прибыль от реализации продукции, приходящейся на 1 р. производственных запасов» - рентабельность. 
Для определения факторов изменения прибыли от реализации, приходящейся на 1 р. производственных запасов, приведены исходные данные (табл. 3.1). 
Таблица .3.1. 
Показатели эффективности использования производственных запасов предприятия, исчисленные по прибыли от реализации работ

Показатель
	
В 2001г.
	
В 2002г.
	Изменение,
+, — против 2001г. (гр. 3 - гр.2)

1	2	3	4
			
			
			

По данным табл. .3.1, абсолютная  величина прибыли от реализации работ в 2002г. возросла по сравнению с 2001г. на 195478 руб. Средние остатки производственных запасов увеличились на 297282 руб. Однако темп роста средней стоимости запасов был больше, чем темп роста прибыли и, как следствие, фактическая величина прибыли, приходящейся на 1 р. средних остатков, снизилась на 0,92 руб.
Расчет факторов изменения прибыли, приходящейся на 1 р. производственных запасов, можно осуществить с помощью алгоритмов. В его основу положен прием цепных подстановок, т.е. один из приемов последовательного элиминирования влияния тех факторов, которые составляют в совокупности сомножителей показатель эффективности использования производственных запасов, определяемый через прибыль от реализации продукции (Прибыль от реализации продукции/Средние остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей). Этот коэффициент показывает, сколько затрачено материальных производственных запасов для получения на предприятии прибыли от реализации продукции.
Для расчета факторов приведем размеры прибыли, приходящейся на 1 р. средних остатков производственных запасов:









Коэффициент эффективности использования материально производственных запасов по 2002г. снизился по сравнению с 2001г. на 0,92руб., за счет снижения средних остатков производственных запасов уменьшился на 1,05 (1,96 — 3,46), и а за счет роста прибыли — увеличился на 0,58 (2,54—1,96).
Показатели «оборачиваемость» и «длительность одного оборота производственных запасов» характеризуют использование оборотного производительного капитала. От использования последнего зависит величина отвлекаемых из процесса производства производственных ресурсов. Поэтому при анализе в первую очередь определяется показатель, характеризующий, какой величиной оборотных производственных запасов обеспечивается тот или иной объем реализованной продукции (Средние остатки производственных запасов / Объем реализованной продукции). Формирование остатков производственных запасов и эффективность их использования во многом зависят от скорости их оборота, на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.
Для формирования показателей эффективности использования производственных запасов применяются следующие основные факторы:
1) изменение необходимого количества запасов в днях, в том числе за счет изменения текущего, страхового и подготовительного запасов;
2) изменение потребности в производственных запасах.
На практике подход к определению состава производственных запасов строго индивидуален на каждом предприятии.
Основными показателями, характеризующими мобильность использования производственных запасов, являются:
1) среднегодовая оборачиваемость производственных запасов, определяемая как отношение годового объема реализации (годовой выручки от реализации продукции за вычетом налогов и платежей из выручки в сопоставимых ценах) к среднегодовым остаткам производственных запасов и означающая среднегодовое количество оборотов производственных запасов;
2) длительность одного оборота в днях, определяемая как произведение количества дней в году (365) и отношения среднегодовых остатков производственных запасов к годовому объему реализации.
Взаимосвязь этих показателей очевидна: длительность одного оборота в днях определяется как отношение дней в году (365) к среднегодовой оборачиваемости производственных запасов.
Следует отметить, что данная модель не является исчерпывающей: например, возможна дальнейшая детализация таких факторов, как изменение объема реализации или изменение однодневной потребности в производственных запасах.
Расчет влияния факторов на результативный показатель осуществляется методами цепных подстановок, абсолютных разниц и долевого участия.
Рассмотрим расчет влияния факторов на длительность одного оборота и среднегодовую оборачиваемость производственных запасов на следующем примере (табл. 3.2).
Таблица 3.2. 
Исходная информация анализа оборачиваемости  материально-производственных запасов

Показатель
	За 2001г.	За 2002г.	Изменение (гр. 1 — гр. 2)
	Руб.
	обозначение в алгоритме	Руб.
	обозначение в алгоритме	Руб.
	обозначение в алгоритме
А	1	1А	2	2А	3	3А
						
						
						
						
						
						
						
						
Продолжение таблицы 3.2.
А	1	1А	2	2А	3	3А
						
						

Согласно данным табл. 3.2, на предприятии объем реализации в сопоставимых ценах вырос на 646352руб., что сопровождалось ростом среднегодовых остатков на 297282 руб.. В результате среднегодовая оборачиваемость производственных запасов снизилась с 8,51 до 5,77 раза в год, длительность одного оборота увеличилась с 42,90 до 63,30 дн.
Расчет влияния факторов на длительность оборота произведем приемом цепных подстановок.
Расчет1:

Расчет2:

Расчет3:


Сравнив расчеты 2 и 1, определяем влияние средних остатков производственных запасов:

Путем сравнения расчетов 3 и 2 определяем влияние изменения объема реализованной продукции:

Всего за счет двух факторов влияние составило 20,4 дня (32,76 - 12,36).
Дальнейший анализ способствует изучению влияния на изменение остатков, запасов в днях и однодневной потребности по отдельным видам производственных запасов. Представим форму зависимости изменения норм производственных запасов в днях (НПЗ) и изменения однодневной потребности (ОППЗ) от величины производственных запасов (ПЗ). Она имеет вид:



Расчет влияния изменения норм запасов в днях на величину производственных запасов производится по формуле:



Расчет влияния изменения однодневной потребности производственных запасов определяется по формуле:



Данные для расчета факторов приведены в табл. 3.3.
Таблица 3.3. 
Данные для расчета влияния факторов изменения производственных запасов, руб.
Показатель
	В 2001г.	В 2002г.	Отклонение
(гр. 3 - гр. 2)
			
			
			

Расчеты влияния рассматриваемых факторов на изменение величины производственных запасов приведены в табл. 3.4.
Таблица 3.4. 
Расчет влияния факторов изменения производственных запасов, руб.
Фактор
	Формула
	Расчет влияния
Размер влияния
А	1	2	3
			
			
			

Из табл. 3.4 видно, что увеличение производственных запасов произошло за счет изменения их норм и однодневной потребности в общей сумме 4400,6 руб. = 2069,6 + 2331,0.
Дальнейший анализ направлен на изучение влияния на величину нормы запасов в днях изменения текущего запаса, страхового и подготовительного запасов (ТЗ + СЗ + ПЗ).
Размер влияния текущего, страхового и подготовительного запасов (в днях) на величину запасов оборотных средств (НПЗ) будет соответствовать отклонениям фактических уровней каждого из запасов (ТЗ, СЗ, ПЗ) от плановой их величины (табл. 3.5).

Таблица 3.5. 
Данные для расчета влияния текущего, страхового и подготовительного запасов на изменение производственных запасов, дн.
Показатель
	В 2001г.	В 2002г.	Отклонение (гр.3-гр.2)
			
			
			
			

Таким образом, алгоритм влияния этих факторов можно представить в следующем виде:
а) за счет изменения величины текущего запаса:


б) за счет изменения величины страхового запаса:


в) за счет изменения величины подготовительного запаса:


Данные гр. 4 табл. 3.5 по первой, второй и третьей строкам показывают размер влияния на производственные запасы изменения текущего (+2), страхового (0), подготовительного (—1) запасов. Следовательно, наибольшее влияние на изменение производственных запасов оказало увеличение текущего запаса за отчетный период (на 2 дня).
Путем умножения изменения текущего, страхового и подготовительного запасов в днях на однодневную потребность определяется влияние на изменение общей величины производственных запасов.
На использование производственных запасов влияет и оборачиваемость их на складе, которая определяется путем отношения потребленных производственных запасов (материальных затрат) к среднему складскому запасу материалов.
Средняя длительность хранения на складе, т.е. длительность одного оборота, определяется путем деления 365 дней на частоту (скорость) оборота.
Расчет оборачиваемости складских запасов приведен в табл. 3.6.

Таблица 3.6. 
Коэффициент оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов на складе
Показатель
	 В 2001г.	В 2002г.	Изменения,
+, -
			
			
			
			

Как видно из табл. 3.6, в 2002 году количество оборотов запасов на складе составило 5,45 по сравнению с 7,29 в 2001 году, т.е. сократилось на 1,84 оборота (5,45 — 7,29). Это увеличило срок хранения производственных запасов на складе на 16,9 дня (66,97 — 50,07), что оказало отрицательное влияние на эффективность использования производственных запасов. Если учесть, что среднесуточный запас материалов в предыдущем году составлял 1066,36 (389 220/365), а в отчетном - 1880,83 (686 502/365), то замедление оборачиваемости производственных запасов привело к дополнительному их привлечению в сумме 31786,027 руб. (1880,83 х 16,9).
Расчет факторов изменения коэффициента оборачиваемости по исходным данным табл. 3.6 приведен в табл. 3.7.
Таблица 3.7. 
Расчет влияния факторов изменения коэффициента оборачиваемости 

Фактор
	Расчет влияния	Уровень влияния
	Алгоритм
	Цифровой расчет
	Пункты
	Обозначение в алгоритме, % к итогу	

А	Б	1	2	3	4
					
					
Продолжение таблицы 3.7.
А	Б	1	2	3	4
					
					
					
					
					
					
					
					
					
					
					

Согласно данным табл. 3.7, снижение оборачиваемости производственных запасов на 2,74 пункта было вызвано увеличением среднегодовых остатков производственных запасов (влияние этого фактора составило — 160,57 % от общего изменения). Повышение оборачиваемости произошло за счет роста годового объема реализации (+60,57 % от общего изменения).
Из факторов второго уровня на снижение коэффициента оборачиваемости оказало влияние увеличение однодневной потребности в производственных запасах (—143,70 % от общего изменения). Негативно повлияло также увеличение норм запасов в днях (—16,87 % от общего изменения). При детализации этого фактора выяснилось, что причиной данного негативного влияния явился рост величины текущего запаса в днях (—33,58 % от общего изменения). Положительно повлияло снижение величины подготовительного запаса в днях (16,79 % от общего изменения).
Путем умножения сокращения (увеличения) длительности одного оборота в днях на плановые запасы определяется мобилизация (вовлечение)запасов в производство.
На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние формирование их величины, зависящей от установления оптимальных размеров сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, готовой продукции.
Оптимальность производственных запасов призвана выявить резервы снижения средств, отвлеченных на их формирование, привести структуру находящихся на складах производственных запасов в соответствие со структурой спроса со стороны производства и реализацией лишних и неиспользуемых материалов.
Соответствие сформированных запасов спросу на них со стороны производства означает взаимоувязку производства и его снабжения, исключающую отвлечение оборотных средств в излишние запасы.
В специальной экономической литературе анализ взаимоувязки производства и снабжения не рассматривается. Вместе с тем при проведении анализа в первую очередь определяется потребность в остатках производственных запасов (материалов, комплектующих, топлива и др.) в соответствии с производственной программой и для бесперебойной работы предприятий с учетом интервала поставок, создания страхового и подготовительных запасов.
Изучая остатки материалов и комплектующих, первоначально сравнивается потребность, рассчитанная по данным планово-экономического отдела, с потребностью, рассчитанной по данным 2001г. материально-технического снабжения.
В основе определения величины производственных запасов при формировании как планов материально-технического снабжения, так и планов производства планово-экономическими отделами должен лежать единый критерий.
Для обеспечения ритмичной работы предприятия необходимо провести анализ его фактической обеспеченности производственными материалами и комплектующими (табл. 3.8).
Таблица 3.8. 
Анализ обеспеченности предприятия важнейшими видами материалов и комплектующих

Материал
	Потребность по совокупному плану служб снабжения	Фактическое поступление в 2002 г.	Отклонение о  плана
	%, фактический,
уровень обеспеченности

			недостаток
	превышение
	
А	1	2	3	4	5
					
					
					
					
					
					
					
					
					
Продолжение таблицы 3.8.
А	1	2	3	4	5
					
					
					
					
					
					

Согласно данным табл. 3.8, производство полностью было обеспечено только латунным прокатом и топливом. 
По этой причине характеристику выполнения плана снабжения по наименьшему проценту необходимо дополнять данными об удельном весе в имеющемся перечне тех позиций, по которым план снабжения не выполнен или поставка вообще не производилась.
Немаловажным является анализ ритмичности формирования производственных запасов, под которой понимается точное соблюдение планов снабжения (месячных, декадных и др.). Ритмичность характеризует уровень организации системы снабжения в целом и влияет на экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом. Существуют различные методы оценки ритмичности формирования запасов, основными из которых являются оценка ритмичности снабжения на основе стоимостной оценки абсолютных и расчета относительных показателей (по удельным весам). В обоих способах в зачет берутся фактические данные, но не выше плановых. Затем итог зачетной величины относится к плановому объему поставок и получается коэффициент ритмичности (табл. 3.9).



Таблица 3.9. 
Анализ ритмичности формирования производственных запасов на предприятии
Месяц


	Формирование производственных запасов	Засчитывается в выполнение плана по ритмичности на основе
	
по плану
	фактически
	стоимостной оценки, руб.
	удельных весов, %

	
Руб.
	% к итогу
	Руб.	% к итогу
		
					
					
					
					
					
					
					
					
					
					
					
					
					

Из данных табл. 3.9 следует, что, согласно методу стоимостной оценки, формирование производственных запасов на предприятии было ритмичным лишь на 68,24 % (4676/6852 х 100), согласно методу удельных весов — на 88,15 %. Результаты анализа обоих способов оценки ритмичности свидетельствуют о недостаточном уровне организации системы снабжения предприятия.
На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние соответствие их величины фактическим потребностям, на что, в свою очередь, влияет наличие на складе неиспользуемых материалов.
Источниками информации для анализа производственных запасов являются отчеты служб снабжения, данные по счету 10 «Материалы», субсчета 100, 101, 102, 103, 104 и 121, форма статистической отчетности 5-З, книги складского учета (карточки складского учета).
Анализ рекомендуется проводить следующим образом (табл.3.10).

Таблица 3.10. 
Анализ соответствия структур потребления и формирования производственных запасов на предприятии за октябрь 2002 г.
Группа производственных
запасов
	
Остаток на
01.01.03г.	
Поступило за
месяц	
Сформированный за месяц запас
	
Потреблено за месяц
	Отклонение в структуре
(гр.6--гр. 4)
	Руб.	Руб.	Руб.	%
	Руб.	%
	
А	
1	
2	
3	4	
5	6	7
							
							
							
							
							
							
							
Для выявления наличия на складах неиспользуемых производственных запасов следует проанализировать производственные запасы по времени их нахождения на складах на определенную дату. Определяется вероятность использования в производстве запасов в зависимости от сроков хранения. Как показывает опыт работы предприятий промышленности, вероятность того, что в производстве будут использованы материалы, хранящиеся более одного года, близка к нулю. Таким образом, можно допустить предположение о наличии прямой линейной связи вероятности неиспользования материалов в производстве со сроком их нахождения на складе. Если он составляет один год и более, вероятность неиспользования материалов в производстве равна единице, при сроке свыше 9 месяцев вероятность неиспользования материалов в производстве уменьшается на четверть (так как 9 месяцев составляют 3/4 года) и составит 0,75. Аналогично определяется вероятность неиспользования материалов в течение 6—9 месяцев, 3—6 месяцев, 1—3 месяцев и до одного месяца (табл. 3.10). Резервы от реализации неиспользуемых материалов определяются как сумма произведений стоимости материалов, сгруппированных по срокам нахождения на складах, на соответствующую им вероятность. При вычислениях сделаем следующее допущение: вероятность неиспользования в производстве материалов, срок хранения которых меньше одного месяца, равна нулю (табл. 3.11). 
Согласно данным табл. 3.11, резерв экономии неиспользуемых производственных запасов составил 30,850 тыс. руб.
В заключении наметим основные направления которые позволят увеличить эффективность оценки материально-производственных запасов в ООО «Актив»
Таким направлением по нашему мнению является автоматизация всех процессов управления финансами, т.е. комплексного подхода.


Таблица 3.11. 
Определение резерва от ликвидации (реализации) неиспользуемых материалов на месяц

Срок  нахождения производственных запасов на складах	Стоимость производственных запасов, тыс. руб.
	
Вероятность не использования в производстве
	Стоимость неиспользуемых материалов (гр. 2 х  гр. 1), руб.

А	1	2	3
			
			
			
			
			
			
			

В пункте 3.1. данной дипломной работы мы указывали, что для расчетов оценки материально-производственных запасов предприятия финансовый директор использует табличный процессор «Excel».
Основным критерием для ПО (программного обеспечения) управления финансами ООО «Актив» со стороны финансового директора является возможность его дополнительной настройки.  
Другим условием со стороны совета директоров к ПО  являлось его возможность удаленного доступа через сеть Интернет. Это обеспечило бы оперативность получения текущей информации и в тоже  время его прозрачность для участников совета директоров. 
Анализ современных аналитических программных продуктов позволяет утверждать, что часть идей и методических подходов к построению системы комплексного анализа, нашла свое воплощение при создании соответствующих компьютерных программ. Так, например, к системам комплексного анализа можно отнести Project Expert компании «Про-Инвест ИТ» в состав которой входит программа Audit Expert.
















Рис. 3.3. Диалоговое окно ПО «Audit Expert»

Программа «Audit Expert» компании «Про-Инвест ИТ» предусматривает комплексность реализации финансового анализа, заключающуюся в возможности проведения ретроспективного и перспективного анализа. Одной из функций программы «Audit Expert» является консолидация финансовой отчетности предприятий, количество которых практически не ограничено (свыше 1500 предприятий). При этом имеется возможность аналитического ранжирования предприятий на основе критериев, задаваемых пользователем, с выделением лучших и худших по своим финансовым характеристикам предприятий.
Однако, несмотря на достаточно широкие функциональные возможности современных аналитических компьютерных программ, есть основания утверждать, что на сегодняшний день отсутствуют программные продукты, всецело отвечающие критериям и характеристикам комплексного экономического анализа. Так, названные выше программные продукты в качестве основного (а подчас и единственного) источника формирования информационной базы используют финансовую отчетность предприятия. И если в программе «Audit Expert» предусмотрена возможность аналитической корректировки данных финансовой отчетности организации, что представляется особенно необходимым и важным в условиях инфляционной экономики, то в программах других фирм подобные функции, как правило, отсутствуют.
Проведя анализ современных программных продуктов по экономическому анализу в рамках наиболее важных его квалификационных признаков, хотим указать на основные аналитические возможности наиболее распространенных и широко используемых на сегодняшних день программ экономического анализа (табл. 3.12). 
Как видно из таб. 3.12. и 3.13., основные возможности наиболее распространенных аналитических программ связаны с проведением ретроспективного финансового анализа. К числу наименее разработанных аспектов построения таких программ следует отнести вопросы методики аналитической корректировки стоимостных показателей информационной базы анализа, расширение самой информационной базы за счет включения в нее данных счетов бухгалтерского учета, в том числе и аналитических счетов, а также внеучетной информации.
Однако наиболее полным набором соответствующим нашим требованием обладает ПО Project Expert компании «Про-Инвест-ИТ»).



Таблица 3.12.
Основные аналитические возможности наиболее распространенных современных программных продуктов

Программный продукт
	Анализ использования ресурсной базы предприятия
	Финансовый анализ
	структуры финансовых результатов
	динамики финансовых результатов
	вертикального анализа бухгалтерского баланса
	Ликвидности

							
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								



Таблица 3.13.
Дополнительные аналитические возможности наиболее распространенных современных программных продуктов

								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								
								

Если говорить об автоматизированных способах анализа, то необходимо сказать, что использовать электронные таблицы Excel не очень удобно. Причины этого следующие:
Сложность ввода информации. В большинстве случаев анализ безубыточности проводится вкупе с другими видами финансового анализа, в результате чего желательно использовать единую модель издержек, продуктов и т. д., иначе придется несколько раз вводить большие объемы исходных данных в различные расчетные модули, что, кроме всего прочего, чревато дополнительными ошибками. 
Сложность использования при большой номенклатуре издержек, продуктов и других данных. 
Трудности с осуществлением анализа чувствительности полученных результатов расчетов в связи с использованием достаточно грубых допущений, описанных выше (в силу этого в большинстве случаев чувствительность имеет смысл анализировать только с помощью тех показателей, без которых невозможна корректная интерпретация полученных результатов, а для того, чтобы отобрать такие показатели, требуется использовать компьютерное моделирование).


Рис. 3.4. Диалоговое окно ПО «Project Expert»

 Сложность согласования работы различных расчетных модулей, задействованных в анализе всей проблемы в целом.
Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что для анализа материально-производственных запасов следует применять имитационное компьютерное моделирование, и наилучшим выбором здесь будет комплексный инструмент финансового моделирования с возможностями, предоставляемыми программами типа Project Expert (РЕ). 



















Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





Заключение

Подводя итоги проделанной работы можно сказать, о том, что поставленная цель в полной мере выполнена.
Во первых, мы вывели определение материально - производственных запасов под которыми понимается часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов и находящееся у нее в собственности.
Участвуя в обороте активов предприятия материально-производственные запасы генерируют прибыль, и  от скорости оборачиваемости зависит эффективность предприятия, его деловая активность. Особое значение здесь имеет правильно поставленный бухгалтерский учет, который имеет в числе основных задач объективное отражение состояния запасов.
Во вторых, сформировали систему показателей характеризующих эффективность использования материально - производственных запасов  и провели оценку бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Актив» г. Новосибирск.
Анализ учетной политики предприятия показал на  некоторые различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
Во-первых, в бухгалтерском учете можно вести учет товаров по продажным ценам, что недопустимо в налоговом учете.
Во-вторых, в бухгалтерском учете стоимость товаров формируется так же, как и прочих материально-производственных запасов. Иными словами, суммированием фактических затрат на их приобретение, включая таможенные платежи и пошлины, оплату услуг снабженческих организаций и т. п. В налоговом учете товары в отличие от материальных затрат подлежат учету по стоимости приобретения без включения связанных с их приобретением расходов.
Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Актив» выявил следующие недостатки:
-	ошибки в определении материально-производственных запасов;
-	ошибки при оценке материально-производственных запасов.
Среди ошибок допускаемых оценке материалов, самыми распространенными являются, ситуации когда не все затраты включают в стоимость материалов, неверно оценивают материалы, стоимость которых выражена в условных единицах, не учитывают особенности оценки материалов, которые приобретены за счет бюджетных ассигнований или получены безвозмездно, и др.
Самая распространенная ошибка, которую допускают бухгалтеры ООО «Актив», принимая к учету материалы, это неправильное формирование их первоначальной стоимости. При этом, например, сумму доставки материалов транспортом поставщика, выделенную в документах отдельно, они относят на затраты. Другой ошибкой является необоснованное возмещение НДС.
На эффективность учета материально-производственных запасов оказывает большое влияние недостатком отсутствие автоматизированного учета на приобъектных складах.
Внедрение персональных компьютеров и соответствующего программного обеспечения непосредственно в кладовых предприятия, позволило бы значительно облегчит труд заведующего складом, т. к. в этом случае отпадает необходимость ручного ведения складских карточек, их успешно может заменить дискета с их данными и, кроме того, уменьшится вероятность арифметических ошибок, намного увеличится скорость документооборота. 
Анализ эффективности использования материально-производственных запасов ООО «Актив» проводился  с помощью коэффициента оборачиваемости,  длительности одного оборота и показателя «прибыль от реализации продукции, приходящейся на 1 р. производственных запасов» - рентабельность. 
Коэффициент эффективности использования материально производственных запасов по 2002г. снизился по сравнению с 2001г. на 0,92 руб., за счет снижения средних остатков производственных запасов уменьшился на 1,05 (1,96 — 3,46), и а за счет роста прибыли — увеличился на 0,58 (2,54—1,96).
Объем реализации в сопоставимых ценах вырос на 646352руб., что сопровождалось ростом среднегодовых остатков на 297282 руб. В результате среднегодовая оборачиваемость производственных запасов снизилась с 8,51 до 5,77 раза в год, длительность одного оборота увеличилась с 42,90 до 63,30 дн.
Снижение оборачиваемости производственных запасов на 2,74 пункта было вызвано увеличением среднегодовых остатков производственных запасов (влияние этого фактора составило — 160,57 % от общего изменения). Повышение оборачиваемости произошло за счет роста годового объема реализации (+60,57 % от общего изменения).
Из факторов второго уровня на снижение коэффициента оборачиваемости оказало влияние увеличение однодневной потребности в производственных запасах (—143,70 % от общего изменения). Негативно повлияло также увеличение норм запасов в днях (—16,87 % от общего изменения). При детализации этого фактора выяснилось, что причиной данного негативного влияния явился рост величины текущего запаса в днях (—33,58 % от общего изменения). Положительно повлияло снижение величины подготовительного запаса в днях (16,79 % от общего изменения).
В заключении наметим основные направления которые позволят увеличить эффективность оценки материально-производственных запасов в ООО «Актив»
Таким направлением по нашему мнению является автоматизация всех процессов управления финансами, т.е. комплексного подхода.
Анализ современных аналитических программных продуктов позволяет утверждать, что часть идей и методических подходов к построению системы комплексного анализа, нашла свое воплощение при создании соответствующих компьютерных программ. Так, например, к системам комплексного анализа можно отнести Project Expert компании «Про-Инвест ИТ» в состав которой входит программа Audit Expert.
Внедрение современных аналитических программных продуктов позволит увеличить эффективность управления материально-производственными запасами, кроме того, привнести  прозрачность процессов и материальных потоков на предприятии.






Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





Список использованной литературы

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от  26 марта 2003 г.).
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г.)
3.	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)
4.	Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01»
5.	Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение в 2002 году. – М.: «Бератор-Пресс», 2002 . –  156с.
6.	Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. - 176 с.
7.	Азрилиян А. Н. , Азрилиян О. М. , Калашникова Е. В. и др. Большой экономический словарь: 24. 8 тыс. терминов, М: Институт новой экономики,  2002, - 1280 с.
8.	Бланк И.А.  Управление активами.— К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.— 720 с.
9.	Бланк И.А. Управление использованием капитала. — К.: Ника-Центр, Эльга, 200.— 656 с.
10.	Быкадыров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. – М.: Приор, 2000. – 306 с.
11.	Волошин Д.А. Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01  // Главбух», №4, 2002. –с. 41-51
12.	Гамова В.В. Закупка товаров - важнейший элемент коммерции в условиях рынка. Владивосток: Изд-во ДВГАЭУ, 1998. 87 с.
13.	Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 615с.
14.	Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия:. – М.: Изд. "Финпресс", 2002. – 208 с.
15.	Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №8, 2002 . – с. 17-32
16.	Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:.– Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2001. – 576 с.
17.	Ефимов О.В. Финансовый анализ. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999. – 352 с. 
18.	Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.
19.	Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: 2001. – 424 с.
20.	Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. – М.: ДиС, 2000. – 384 с.
21.	Ложников И.Н. О Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов // Налоговый вестник», № 4, 5, 2002. – с. 52-63
22.	Ложников И.Н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов // Финансовая газета, №17, 2002. – с. 11-19
23.	Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 471 с.
24.	Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №10, 2002 . – с. 15-19
25.	Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – М.: Высш. школа, 1999. – 309 с.
26.	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ООО "Новое знание", 2002. -  687с.
27.	Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 479 с.
28.	Тупицын А.Л., Учет и анализ материально-производственных запасов, Новосибирск. - 2004. – 100 с.
29.	Фатхудинов Р.А. Стратегический менеджмент: – М.: Дело, 2001. – 448 с.
30.	Фирон Х. Е. , Линдерс М. Р.  Управление снабжением и запасами: Логистика (пер. с англ. ) СПб: Виктория плюс  2002. - 768 с.


Полную работу АНАЛИЗ И УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru