Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru	



СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………	5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА  ПРАВ НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ……………………….	

7
1.1. Определение интеллектуальной собственности и её экономическая сущность……………………………………………	
7
1.2. Виды прав на объекты интеллектуальной собственности и их классификация …………………………………………………...	
19
1.3. Характеристика правил бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности …….	
22
2.  АНАЛИЗ УЧЕТА ПРАВ НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ  ОАО «АКТИВ»….	
48
2.1. Экономическая характеристика ОАО «АКТИВ» …………….	48
2.2. Оценка учетной политики ОАО «АКТИВ»……………………	58
2.3.  Движение прав на объекты интеллектуальной собственности ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском и налоговом учете……………………………………………………………………	

62
3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ОИС В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ……………...	
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………	90
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………..	94
ПРИЛОЖЕНИЯ	



Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru



ВВЕДЕНИЕ

В результате произошедших в последнее время экономических, правовых, технических перемен возникли новые условия создания корпоративного богатства, в которых интеллектуальная собственность играет роль ценнейшего стратегического актива, орудия конкурентной борьбы. А обеспечение конкурентоспособности всей отечественной экономики, каждого российского предприятия — это важнейший вопрос в настоящее время.
Между тем возможности повышения конкурентоспособности производства и продукции в России достаточно ограничены. При общей степени износа оборудования в промышленности в 68% (в химической и нефтеперерабатывающих отраслях — до 80%) через 5—10 лет, если не принять экстренных мер, начнется массовое выбытие производственного аппарата. При этом загрузка промышленных мощностей существенно снизилась и в некоторых случаях составляет лишь 50%. Тенденции к деградации экономики, таким образом, приближаются к опасной черте.
Нередко конкурентоспособность производства смешивают с конкурентоспособностью продукции. Полагают, что если на российские предприятия будет поставлено современное технологическое оборудование, с помощью которого можно было бы выпускать конкурентоспособную продукцию, то такая продукция будет производиться и заполнит товарные рынки. На самом деле это необходимое, но недостаточное условие. Более того, не всегда для производства новых и конкурентоспособных товаров могут потребоваться совершенно новые технологическое оборудование и элементная база. Есть много технических решений, которые могут быть воплощены в конечной продукции с помощью существующего оборудования и не требуют радикального изменения ее элементной базы. Конкурентоспособными могут быть признаны предприятия или отрасли промышленности, способные: во-первых, создавать и производить конкурентоспособную наукоемкую продукцию; во-вторых, обеспечить максимальную защиту своего бизнеса на товарных рынках; в-третьих, эффективно влиять на структуру товарных рынков с обеспечением (в идеальном варианте) их передела в свою пользу.
Решение первой из указанных задач связано с активизацией научно-исследовательских работ либо с приобретением прав на ключевые изобретения, ноу-хау и иные научно-технические продукты, достижения. Вторая задача решается прежде всего путем использования средств авторского и патентного права в целях закрепления прав на результаты творческой деятельности, воплощенные в конечной продукции.
Приведенные выше доводы красноречиво говорят об актуальности дипломной работы.
Ведь от рационально поставленной системы бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности зависит их  легитимность, а зачастую и судьба всего предприятия.
Цель работы – взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности.
Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
?	дать определение интеллектуальной собственности;
?	изучить историю развития учета интеллектуальной собственности как нематериального актива;
?	рассмотреть виды прав на объекты интеллектуальной собственности;
?	охарактеризовать систему бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности в ОАО «АКТИВ»;
?	выявить  разногласия и взаимосвязь в учете прав на объекты интеллектуальной собственности.





Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru




1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА  ПРАВ НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

1.1. Определение интеллектуальной собственности и её экономическая сущность

Определение интеллектуальной собственности содержится в статье 2 конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС), которая была подписана в Стокгольме 14 июля 1967 года. Согласно подпункту VIII, «интеллектуальная собственность» включает права, относящиеся к:










Другой международный правовой источник - Всемирная декларация по интеллектуальной собственности от 26 июня 2000 г. содержит термин «интеллектуальная собственность» согласно которому она означает любую собственность, признаваемую по общему согласию в качестве интеллектуальной по характеру и заслуживающую охраны, включая, но не ограничиваясь научными и техническими изобретениями, литературными или художественными произведениями, товарными знаками и указателями деловых предприятий, промышленными образцами и географическими указаниями.
В российском законодательстве «интеллектуальная собственность», согласно Федеральному закону от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», представляет собой 











Схожее положение содержится в статье 138 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой 




Кроме того, данной статьей установлено общее правило о том, что «использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».
Таким образом, интеллектуальная собственность может трактоваться как 




Однако даже при концентрации всех правомочий в руках одного лица право собственности не становится неограниченным. Оно подвержено ограничениями, устанавливаемыми законом.
Усложнение отношений собственности вызывало к жизни появление в западной экономической науке теории прав собственности. Теория прав собственности, получившая развитие в трудах Р. Коуза, А. Алчиана, И. Барцеля, Г. Демсеца, Р. Познера, исходит из того, что объектом собственности выступает не ресурс, а пучок или доля прав по использованию ресурса. 
Мы находим целесообразным применить эту теорию к нематериальным активам. В соответствии с этим право частной собственности на нематериальные активы выступает как сложная структура правомочий. К ним относятся:




Из этого следует, что система прав собственности на нематериальные активы располагается между двумя основными правами — присвоением и отчуждением. Первое означает, что никто не может использовать блага, не вступая в отношения с их собственником. Второе право лишает другое лицо возможности использовать объект собственности без его покупки. Между этими элементами располагаются прочие права собственности.
То есть права собственности на нематериальные активы — это легализованные (санкционированные законами) поведенческие отношения между людьми, связанные с использованием благ.
Права на объекты интеллектуальной собственности как нематериальный актив довольно молодой вид учитываемого имущества. Данное положение вещей было обусловлено закрытостью экономики страны и монополией государства в области инноваций.
Для удобства разновидности объектов, которые когда-либо считались нематериальными активами, в совокупности с «датами жизни» (года их введения и отмены) сведены нами в таблицу 1.1.
Таблица 1.1
Состав нематериальных активов 
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				
Продолжение табл. 1.1
1	2	3	4	5
				
				
				
				
				
				

Обращаясь к Плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. № 40 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкции по его применению» и его следующей версией утвержденного приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» мы нематериальных активов не обнаружим.
Как только на отечественный рынок пришли и начали образовывать совместные предприятия самые смелые иностранцы, в российском (тогда еще советском) законодательстве вынужденно появилось понятие «нематериальные активы». Ведь иностранные предприниматели пришли со своими зарегистрированными патентами и ноу-хау, и непременно желали этот факт зафиксировать.
Для зарубежных партнеров такого рода активы открывали возможность начать серьезный бизнес, не вкладывая в совместные предприятия со своей стороны ничего особенного, кроме наработок, контактов и деловых связей (представляемых как «нематериальные активы»).
Упоминание о нематериальных активах как разновидности имущества и их износе, учитываемом в составе себестоимости, почти одновременно появилось в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР» (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомитетом цен СССР и Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г.) и в письме Минфина СССР от 29 декабря 1990 г. № 142 «Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР».
Письмо Минфина СССР от 30 августа 1991 г. № 50 «О порядке составления годовых бухгалтерских отчетов предприятиями с иностранными инвестициями» в пункте 2.5 предписывало показывать по статье «Нематериальные активы» стоимость права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на использование изобретений, ноу-хау), внесенных участниками совместного предприятия в счет их вкладов в уставный фонд предприятия и приобретенных в процессе деятельности предприятия.
Похожие правила содержались и в пункте 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ 20 марта 1992 г. № 10), причем «нересурсная» часть нематериальных активов была представлена правами пользования объектами промышленной и интеллектуальной собственности.
Таким образом, из состава нематериальных активов окончательно исчезли права пользования объектами недвижимости и иным материальным имуществом, ибо, очевидно, более адекватной стала практика передачи в качестве вклада в новое предприятие самих зданий, сооружений и оборудования, а не просто прав на них.
В то же время «интеллектуальные» нематериальные активы понадобилось конкретизировать, так как это позволяло более «разборчиво» относиться к реальной ценности вкладов сторон, поскольку одно дело - ноу-хау и совсем другое - патенты, торговые марки или товарные знаки. Да и программные продукты стали занимать в предпринимательской деятельности гораздо большее место, следуя за лавинообразным ростом отечественного парка компьютерной техники (в том числе персональной) все более высокого класса и мощности (производительности).
Отметим, что здесь обращают на себя внимание два существенных аспекта. Во-первых, объектный состав совершенно четко расслоился на три группы, принципиально различающиеся между собой:
1) «объекты интеллектуальной собственности» (патенты, лицензии, программные продукты, торговые марки, товарные знаки),
2)  ресурсные права (на пользование землей и природными ресурсами),
3)  прочие (в том числе монопольные права и привилегии, лицензии на определенные виды деятельности и организационные расходы).
Подобное внутреннее деление в общих чертах сохранилось и по сей день, так как указанные тенденции использования данной категории активов прижились.
Следующий по времени нормативный акт представлял собой уже некое подобие практического системообразующего документа, поскольку ввел в действие первую подробную «Инструкцию о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия», утвержденную письмом Минфина РФ от 24 июня 1992 г. № 48. Письмо Минфина СССР от 17 июня 1991 г. № 26 «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций за 1991 год» порядка заполнения форм отчетности не содержало.
Пункт 2.3 этой инструкции в целом содержал такой же перечень нематериальных активов, который спустя год был повторен в новой редакции Положения о бухгалтерском учете. Однако все еще допускалась возможность учета в качестве таких активов законченных научно-исследовательских и конструкторских изысканий и разработок, а также проектно-изыскательских работ. Критерием их ценности в качестве самостоятельного объекта учета выступала их полезность и допустимость использования в производстве длительный период времени либо возможность последующей реализации (вероятно, не в смысле продажи, а в виде практического воплощения).
Судя по тому, что данный перечень (включая НИОКР и проектно-изыскательские работы) был сохранен в письме Минфина РФ от 13 октября 1993 г. № 114 «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1993 год и о порядке его заполнения», на то время он оказался удачным и включал все необходимые категории.
Впрочем, в конце 1992 года нормативный акт совсем из другой сферы породил еще одну разновидность нематериальных активов, в дальнейшем вылившуюся в уникальную и ни на что не похожую их составляющую - деловую репутацию предприятия. Имеется в виду письмо Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий», пункт 1.5 которого предписывает отражать на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы» разницу между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизируемого предприятия.
Следующий заслуживающий упоминания нормативный акт в большой степени сохранил свое значение и в настоящее время, поскольку раскрывает отдельные аспекты капитальных вложений с такой стороны, которая не нашла отражения даже в значительно более поздних документах. Это письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Пункт 4.3 посвящен формированию стоимости нематериальных активов, в связи с чем содержит и их перечень. Поскольку перечисление имеет вспомогательное значение, то претензия на исчерпывающий его характер явно отсутствует (список открытый: его завершает многозначительное «и т. п.»).
При этом на первое место переместились «интеллектуальные» объекты (патенты, лицензии, программные продукты), что, совершенно очевидно, связано с продолжающимся повышением их роли в предпринимательской деятельности. Сохранился статус прав пользования земельными участками и природными ресурсами, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок и проектно-изыскательских работ.
Вершиной рассматриваемого этапа эволюции понятия «нематериальные активы» явился «Общероссийский классификатор основных фондов» (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 и введенный в действие с 1 января 1996 года.
Он отнес к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) геологические изыскания и разведку недр, компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. В состав «прочих» были включены топологии интегральных микросхем, ноу-хау (русифицированные в «секреты производства»), торговые знаки и патенты.
Необходимо отметить, что по отношению к некоторым категориям объектов деление на «материальные» и «нематериальные» выглядело достаточно условным. Так, к нематериальным фондам оказались отнесенными:
?	фотографические произведения,










В то же время материальными основными фондами были названы:











Как легко заметить, многие пункты, имеющиеся в этих двух разных категориях, схожи до степени смешения. Инструмент, позволяющий найти принципиальное различие, косвенно назван в описании раздела 20 «Нематериальные основные фонды», размещенном во введении классификатора.
Разработчики подчеркнули, что владение оригинальными произведениями развлекательного жанра, литературы или искусства позволяет предприятиям-собственникам продать их либо использовать в производстве неоднократно в течение более одного года. То есть в составе «прочих материальных» объектов перечислены лишь формы материального воплощения («экземпляров») тех или иных произведений, тогда как «нематериальные активы» составляют именно содержание, имеющее экономически значимый потенциал дальнейшего своего представления в материальной виде.
Таким образом, различия между материальным и нематериальным составляют имущественные (авторские и смежные) права.
Это уточнение немедленно нашло отражение в новой версии Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170. Согласно пункту 48 названного документа, к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:









Кроме того, к нематериальным активам отнесены:








Таким образом, анализируемое понятие стало приобретать  современные черты. В отношении «интеллектуальных» объектов вновь произошел переворот: к нематериальным активам теперь отнесены не сами объекты, а права на них, однако не общие «права пользования», а более конкретные - вытекающие из авторских и иных договоров.
Помимо этого, в качестве отдельной категории выступают патенты и свидетельства на нематериальные объекты промышленной собственности и права на них, оформленные лицензионными договорами. 
Таким образом, исторический порядок учета нематериальных активов сделала виток и почти вернулась к первоначальному варианту: ведь в самом первом Положении (утвержденном приказом Минфина РФ № 10) тоже фигурировали объекты промышленной собственности. А вот организационные расходы впервые появились в качестве самостоятельной разновидности нематериальных активов, а не в числе «прочих».
Наиболее полный и «современенный» перечень нематериальных активов мы находим в приказе Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», который непосредственно предшествовал ныне действующему. В пункте 4.23.1 приказа № 97 перечислены четыре группы НМА, данные по которым приводились в приложении к балансу по форме № 5 (в форме № 1 место отведено только для первой, третьей и четвертой групп):
















Последним этапом в эволюции учета нематериальных активов стало принятие ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
По сравнению с вышеприведенным перечнем, в пункте 55 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» содержится почти тот же перечень (за исключением прав на пользование природными объектами).

1.2. Виды прав на объекты интеллектуальной собственности и их классификация 

Для разграничения имущества, которое подлежит учету в качестве нематериальных активов, и очень близкими по содержанию активами, относимыми, тем не менее, к иным учетным категориям (например, расходам будущих периодов или вовсе текущим расхода) приведем характеристику видов прав на объекты интеллектуальной собственности, которые представлены на рис. 1.1  [28].

































Рис. 1.1. Виды прав на объекты интеллектуальной собственности

Анализируя приведенный рисунок 1.1, можно сделать вывод о том, что ОИС как часть нематериальных активов весьма неоднородны:








Поэтому, по нашему мнению, необходим дифференцированный подход к их анализу.
Классификация ОИС позволит более эффективно и оптимально использовать эти объекты, что в свою очередь дало бы большую отдачу от их использования. Без грамотно поставленной классификации немыслим и их учет. Однако ни в ПБУ 14/2000, ни в НК РФ, ни в экономической литературе не дается этой классификации. Это во многом ухудшает учет за нематериальными активами. На основе всего проработанного материала мы разработали свою классификацию, которая основывается на нескольких принципах.
По нашему мнению, в практической работе следует учитывать следующие принципы формирования нематериальных активов, по которым строится классификация нематериальных активов [21, с.19]:
По способу приобретения:

По срокам полезного использования:


По оборачиваемости (долговременности использования):

По степени отчуждения:

По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

По степени правовой защищенности:

По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия:

По периоду получения ожидаемой выгоды, который определяется экономическими обстоятельствами или правовыми ограничениями, а также условиями договоров по поводу нематериальных активов.
Однако следует отметить, что приведенную нами классификацию предприятиям не стоит рассматривать как шаблон для ведения учета по ОИС, так как у каждого предприятия свой характер и вид деятельности, т. к. многие предприятия работают в разных отраслях промышленности. И для каждого предприятия должна разрабатываться своя классификация нематериальных активов с учетом особенностей только данного вида отрасли и данного предприятия.

1.3. Характеристика правил бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности 


Сущность, порядок возникновения и использования прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности регулируется рядом самостоятельных законов:



Безошибочно определить, какому именно виду интеллектуальной собственности посвящен каждый из перечисленных законов, можно по названию. Не вдаваясь глубоко в анализ этих нормативных актов, тем не менее отметим, что закон об авторских правах (хотя он и является самым «молодым» из списка) регулирует широкий спектр отношений, возникающих «в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права)».
Соответственно, закон о правовой охране программ и баз данных конкретизирует общую правовую информацию применительно к произведениям, непосредственно предназначенным для работы на компьютерах. Закон о товарных знаках охраняет обозначения, позволяющие идентифицировать (выделить из массы прочих) товары и услуги.
Два остальных нормативных акта имеют, так сказать, несколько более «материализованную» основу. Патентный закон регулирует имущественные и личные неимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
Бухгалтерский учет  прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/ 2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
Налоговый учет прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.
Сравнительный анализ методологии бухгалтерского и налогового учета прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности мы начнем с описания процесса коммерциализация данных активов.
Процесс воплощения интеллектуальной собственности в продукт можно последовательно рассмотреть с помощью рисунка 1.5.












Рис. 1.5  Модель разработки новой продукции как процесс превращения новых потребностей общества и рынка в инновации
Формирование первоначальной стоимости прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету. Права на различные виды объектов интеллектуальной собственности могут поступить в организацию путем:



Проведем сравнительный анализ формирования первоначальной стоимости прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности в бухгалтерском и  налоговом учете, для чего поострим табл. 1.2.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 14/2000).
Фактическими расходами на приобретение прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности могут быть:
?	суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
?	суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
Таблица 1.2
Сравнительная характеристика оценки  прав на объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском и налоговом учете

	
	



К иным затратам, непосредственно связанным с приобретением и созданием прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, относятся:



В настоящее время дискуссионным является вопрос об отнесении процентов по кредитам банков, полученным на приобретение прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности. С одной стороны, согласно п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» предприятие вправе включать в стоимость нематериальных активов затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и осуществленные до принятия нематериальных активов к учету, в том числе проценты за пользование банковским кредитом, взятым на эти цели. С другой стороны, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями), проценты по кредитам банков включаются в состав операционных расходов. В то же время п. 3 ПБУ 10/99 установлено, что для целей данного Положения «не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.)».
Первоначальная стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги со стороны, патентные пошлины и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость.
Первоначальная стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, полученных организацией по договору мены, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, для целей бухгалтерского учета определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), с привлечением в необходимых случаях независимого оценщика (п. 9 ПБУ 14/2000).
Что касается налогового учета, то согласно п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, во  всех случаях определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, уплату пошлин, связанных с получением документов, удостоверяющих права), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Такой подход, вызывает разногласия с бухгалтерским учетом особенно при  получении прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный капитал организации и используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Для целей налогообложения нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации и используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, также должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.
Специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких нематериальных активов главой 25 НК РФ не определен.
По мнению МНС РФ, первоначальная стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности в этом случае должна приниматься в размере остаточной стоимости полученного объекта по данным налогового учета передающей стороны.
Различия между «налоговой» и «бухгалтерской» стоимостью нематериальных активов могут возникать в связи с тем, что для целого ряда расходов налоговым законодательством предусмотрен особый порядок признания их в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Так, например, в первоначальную стоимость прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности для налогообложения не включаются:
?	суммы сверхнормативных командировочных расходов, если эта командировка была связана непосредственно с приобретением нематериального актива. Эти суммы для целей налогообложения вообще в составе расходов не учитываются (п. 38 ст. 270 НК РФ);
?	суммы процентов по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы и т.п.), если получен целевой заем (кредит) для приобретения объекта нематериального актива.
Такие расходы в налоговом учете подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы по обслуживанию займов и кредитов в виде причитающихся к уплате процентов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой (ПБУ 15/01).
Неясным на сегодняшний день остается вопрос о возможности включения в первоначальную стоимость нематериального актива суммы единого социального налога (ЕСН), начисленной на зарплату работников, участвовавших в создании этого актива.
Дело в том, что в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
По мнению Минфина России, высказанному в письме от 13 мая 2003 г. № 04-02-05/3/48, формулировка п. 3 ст. 257 НК РФ запрещает налогоплательщикам учитывать суммы ЕСН при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов. Этот вывод обосновывается тем, что суммы ЕСН подлежат учету в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Кроме того, к основным различиям в оценке  прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности можно отнести тот факт, что НК РФ не содержит положений, регламентирующих формирование первоначальной стоимости нематериальных активов, которые получены безвозмездно и внесены в уставный капитал. То есть стоимость такого имущества в налоговом учете равна нулю. И если в новой редакции НК РФ проблему формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, решили, то в отношении нематериальных активов изменений не внесено.
Таким образом, если первоначальная стоимость объекта нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете одинакова, то нет необходимости формировать отдельный регистр налогового учета для этого объекта. В качестве регистров налогового учета в этом случае можно использовать регистры бухгалтерского учета.
Если же величина первоначальной стоимости, сформированная по правилам главы 25 НК РФ, отличается от «бухгалтерской» оценки, то уйти от необходимости формирования отдельных регистров налогового учета не удастся.
Формы таких регистров разрабатываются организацией самостоятельно и оформляются приложением к приказу об учетной политике организации для целей налогообложения.
Создание прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности, как правило, является результатом выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). 
К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения указанных видов деятельности даны в ст. 2 Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике.
Сопоставим правила налогового и бухгалтерского учета НИОКР (см. таблицу 1.3).
Таблица 1.3
Сравнительный анализ правил учета НИОКР

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Применение ПБУ 18/02
1	2	3	4
			
			
			
			

В случае признания в бухгалтерском учете затрат, связанных с проведением указанных работ, в качестве расходов на НИОКР, информация о произведенных расходах отражается в учете и отчетности в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Этот документ утвержден приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.
На стадии проведения НИОКР фактически произведенные затраты, независимо от результата работ, отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02).
Следует иметь в виду, что не все затраты на научные и технологические разработки могут учитываться как вложения во внеоборотные активы. В частности, к ним не относятся: расходы на освоение природных ресурсов, затраты на подготовку и освоение производства (пусковые расходы), затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества и изменением дизайна продукции, осуществляемые в ходе производственного (технологического) процесса, и др. (п. 4 ПБУ 17/02). Такие расходы отражаются в учете в составе текущих производственных затрат или расходов будущих периодов.
Если по завершенным НИОКР получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, организация может получить исключительные права на них в порядке, определенном Патентным законом РФ от 23.09.92 № 3517-1. В этом случае результаты научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских разработок являются объектами интеллектуальной (промышленной) собственности. Право организации на объекты промышленной собственности должно быть подтверждено патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или патентом на промышленный образец. При этом изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (п. 1 ст. 4 Патентного закона РФ). Полезная модель признается соответствующей условиям патентоспособности, если она является новой и промышленно применимой (п. 1 ст. 5 Патентного закона РФ). Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если он является новым и оригинальным (п. 1 ст. 6 Патентного закона РФ).
Как объект бухгалтерского учета интеллектуальная собственность включается в состав нематериальных активов (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н). При этом необходимо соблюдение условий принятия к учету нематериальных активов, установленных в п. 3 ПБУ 14/2000. В частности, активы (исключительные права) должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), а также они должны иметь способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Признание для целей налогообложения прибыли расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) в настоящее время регулируется положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
К расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли относятся (п. 1 ст. 262 НК РФ):
?	расходы, связанные с созданием новой продукции (товаров, работ, услуг). Например, расходы на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов;
?	расходы, относящиеся к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство;
?	расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перечень которых утверждается Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения научных исследований или разработок (завершения этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Состав затрат организации, включаемых в расходы по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в Налоговом кодексе РФ не определен. Поэтому, по мнению автора, при определении состава расходов на НИОКР организации могут руководствоваться ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н. В п. 9 ПБУ 17/02 содержится следующий перечень затрат, относимых в состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам:






Включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.
Расходы на проведение НИОКР признаются затратами по созданию нематериальных активов при условии их соответствия критериям амортизируемого имущества, установленным в ст. 256 НК РФ: имеют срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость более 10000 руб., используются для извлечения дохода.
Стоимость произведенных затрат включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Затраты организации на проведение НИОКР, давшие положительные результаты, в полной сумме признаются для целей налогообложения прибыли (ст. 262 НК РФ). Поэтому выполненные собственными силами НИОКР, по которым получены результаты, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 70 % фактически произведенных расходов (ст. 262 НК РФ). Следовательно, 30 % фактически произведенных затрат на НИОКР подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Исчисленную сумму налога следует учесть в составе внереализационных расходов организации, так как п. 9 ПБУ 17/02 не предусмотрено его включение в расходы по НИОКР.
Порядок начисления амортизации по правам на различные виды объектов интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 14/2000.
Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 257 — 259 НКРФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице.
Из таблицы видно, что в целом правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения одинаковы. При этом в отдельных вопросах имеются расхождения. Но их гораздо меньше по сравнению с порядком начисления амортизации по основным средствам. Соответственно у организации есть реальная возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности.
Таблица 1.4

Сравнительный анализ правил начисления амортизации

Правила начисления амортизации	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Применение ПБУ 18/02
1	2	3	4
			
			

Продолжение табл.  1.4
1	2	3	4
			
			
			
			
			
			


Продолжение табл.  1.4
1	2	3	4
			
			

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация по объектам нематериальных активов может начисляться одним из трех способов:




ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов нематериальных активов.
Поэтому, перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои права на различные виды объектов интеллектуальной собственности поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки — в первую группу, на промышленные образцы — во вторую и т.д.).
При линейном способе амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по правам на различные виды объектов интеллектуальной собственности определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта нематериальных активов (в годах).
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта.
При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.
При этом способе годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, потому что соответственно уменьшается база для начисления: остаточная стоимость объекта.
Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции (работ).
Разница в оценке нематериальных активов, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.
В результате возникают постоянные или временные разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02.
При этом нужно учитывать, что в бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам может участвовать в формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг), а в налоговом учете суммы амортизации по всем нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов.
Под временным разницами понимаются суммы доходов и расходов, которые учитываются как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения, однако в разных периодах. Ключевым словом при этом является одна и та же сумма доходов и расходов.
В отличие от временной разницы сумма постоянной разницы в доходах и расходах не совпадет в течение всего срока существования организации. Такая разница, как правило, образуется из-за нормируемости расходов для целей налогообложения. Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключают из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Приведем пример. Организация создала НМА стоимостью 10 000 рублей. Норма амортизации для целей бухгалтерского учета - 10% (1 000 руб. в год), для целей налогообложения - 20% (2 000 руб. в год). Ежегодная сумма выручки организации составляет 5 000 руб. 
В таблице 1.5 представлен расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета и налогообложения .

Таблица  1.5
Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета 
			
									
									
									
									
									
									
									
									
									
									
									
									

Из таблицы 1 видно, что сумма прибыли, полученная в течение первых 5 лет, больше по данным бухгалтерского учета на 1 000 руб. Это приводит к тому, что налог на прибыль в бухгалтерском учете начислен в большей сумме (на 240 рублей), нежели в налоговом учете. Такая временная разница называется вычитаемой временной разницей. 
Нематериальные активы могут выбывать в следующих случаях: при передаче в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, по договору дарения (безвозмездно), ликвидации и реализации.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм (т.е. с использованием счета 05), то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, увеличивая (уменьшая) финансовые результаты организации (пункты 22, 23 ПБУ 14/ 2000).
Для целей исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между полученной выручкой без НДС, остаточной стоимостью нематериального актива и расходами по реализации. Убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течение оставшегося срока службы нематериального актива. Убытки, полученные при передаче нематериальных активов, как вклад в уставный капитал, не учитываются при исчислении налога на прибыль. При ликвидации нематериального актива произведенные при ликвидации расходы учитываются при расчете налога па прибыль.
Выбытие нематериальных активов в налоговом учете во многом схоже с выбытием основных средств. Однако в новой редакции НК РФ появилась возможность включать во внереализационные расходы сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемым основным средствам, чего нельзя сделать при ликвидации нематериальных активов. 
В заключении раздела отметим, что проблемы взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения приобрели чрезвычайную актуальность в последнее время.
Выражение «для целей налогообложения»  впервые в учетной практике России появилось в 1991 г. С 1993 г. наблюдаются активные попытки вмешательства налоговых органов в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Интерпретация налоговиками правил бухгалтерского учета крайне негативно повлияла на его общее состояние. Была нарушена целевая установка, неадекватно стало пониматься назначение современного учета. Данная тенденция дезорганизовала процесс регулирования учета и оказала негативное воздействие на становление в России культуры бизнеса и аудиторского дела. Тем не менее, в общей части Налогового кодекса РФ был закреплен приоритет данных бухгалтерского учета над данными регистров, формируемых в иных системах учета, которые необходимы для расчета налогов (п. 1 ст. 54). Методика исчисления налогооблагаемой прибыли выглядела следующим образом  (см. рис.1.3).
Закладывая данную норму в общую часть Налогового кодекса РФ, разработчики предполагали - не противопоставляя зарождающийся налоговый учет бухгалтерскому учету, продолжать реформирование российских правил бухгалтерского учета в направлении международных стандартов. Параллельно предполагалось разрабатывать систему налогового учета как «правила трансформации данных бухгалтерского учета в данные, приспособленные для налоговых целей».









Рис. 1.3 Методика исчисления налогооблагаемой прибыли до 2002г.

Однако введенная в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ превзошла все ожидания специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Положения этой главы трансформировали используемый ранее метод расчета налогооблагаемой прибыли посредством корректировки бухгалтерской прибыли с применением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налогового учета. 
Теперь порядок расчета налога на прибыль  в случае возникновения временных или постоянных разниц  выглядит следующим образом (см. рис. 1.4.)










Рис. 1.4  Методика исчисления налогооблагаемой прибыли с учетом разниц

Таким образом, произошло законодательное оформление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме отдельного вида — налогового учета. Однако полная самостоятельность налогового учета весьма спорна. Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно трактовать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.
В случае если не возникает временных или постоянных разницы, то налоговый учет может быть построен на базе бухгалтерского (см. рис. 1.5).











Рис. 1.5  Методика исчисления налогооблагаемой прибыли без учета разниц

С принятием ПБУ 18/02 стало ясно, что бухгалтерский учет необходимо обязательно интегрировать с налоговым учетом в одной информационной базе. Т.е. необходимо как можно больше сближать налоговую и бухгалтерскую систему учета.
В своем отношении к российской концепции взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономисты разделяются на два лагеря: первые считают, что взаимодействие этих систем должно и дальше развиваться по модели, утвержденной гл. 25 НК РФ; вторые полагают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета. Проблема создания концепции взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России заключается не просто в определении вопроса о соотношении налогового и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учета для обеспечения деятельности организации. Попытаемся определить последствия ведения существующих систем учета для предприятия.
Расхождения между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли объективны. Они признаны учетными системами всех стран. Однако существующий отечественный метод исчисления налогооблагаемой прибыли не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей расходов на величину отклонений налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие полного перечня причин, вызвавших отклонение учетной прибыли от налогооблагаемой, не позволяет установить взаимосвязь этих показателей, прогнозировать результаты деятельности организации с учетом воздействия налоговой составляющей.
Ведение налогового учета, «оторванного» от бухгалтерского, приводит к чрезмерному усложнению системы учета на предприятиях и потере рациональности бухгалтерских процедур. Крупные предприятия вынуждены увеличивать штат финансовых подразделений. При этом, как показывает практика, единственная функция, которую выполняет налоговый учет, это контрольная. Уровень же профессионализма сотрудников налогового министерства не позволяет им определять правильность и достоверность отражения компанией доходов и расходов в системе бухгалтерского учета, которая требует глубоких знаний. 
Одна из первейших задач бухгалтерской отчетности — достоверное отражение финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния — сегодня отошло на второй план. Подмена целей бухгалтерского учета влечет отказ от его ведения в соответствии с установленными стандартами (положениями), что противоречит целям его развития, разработке правил и норм, обеспечивающих формирование достоверной и надежной финансовой отчетности, необходимой для создания благоприятного инвестиционного климата.
Одной из причин уменьшения доли поступлений налога на прибыль в 2002 г. по сравнению с 2001 г. более чем на 25 % явилось снижение финансовых результатов деятельности предприятий, а именно — увеличение объема затрат. Ухудшение финансовых показателей было вызвано, в том числе и отказом предприятий от соблюдения стандартов бухгалтерского учета при исчислении себестоимости продукции и переходом на порядок исчисления финансовых результатов по налоговой методике.
Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения невозможно без дальнейшего реформирования последней. 
Таким образом, мы можем констатировать, наличие разных целей бухгалтерского и налогового учета, в том и числе и  при учете прав на объекты интеллектуальной собственности.
Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения, перейдем к изучению вопросов взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета прав на ОИС на материалах ОАО «АКТИВ» г. Н-ск.





Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





2.  АНАЛИЗ УЧЕТА ПРАВ НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ  ОАО «АКТИВ»

2.1. Экономическая характеристика ОАО «АКТИВ» 

Изучение процессов бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности проводилось на научно-производственного объединения ОАО «АКТИВ».
Научно-производственное объединение ОАО «АКТИВ» является одним из ведущих предприятий тяжелого электромашиностроения в России и за рубежом.
Основными направлениями деятельности ОАО «АКТИВ» являются:






За полувековой период своей деятельности ОАО «АКТИВ» оснастило турбо и гидрогенераторами более 700 электростанций в различных регионах планеты. Почти 60 тысяч крупных электрических машин работают во всех отраслях промышленности 50 стран мира.
Технический уровень всех изделий постоянно поддерживается новыми прогрессивными разработками высококвалифицированных специалистов ОАО «АКТИВ». Многие работники предприятия являются лауреатами Государственных премий в области производства, науки и техники, имеют государственные награды. 
Новые разработки ОАО «АКТИВ», такие как виброисточники для нефтедобывающих предприятий, энергетическое оборудование для малой энергетики (ветрогенераторы), специальное оборудование для систем циркуляции атомных электростанций, имеют большой потенциальный рынок сбыта.
В составе предприятия имеется мощная производственная и испытательная база (НИИ «Электрон») с современными сертифицированными стендами для контроля и испытания в процессе изготовления отдельных узлов и готового изделия. 
Внедренная на предприятии система качества в 1997 году сертифицирована в соответствии с MS ISO-9001 органом по сертификации TUV CERT (Гамбург, Германия).
Нормативную базу системы качества ОАО «АКТИВ» составляют стандарты Международной электротехнической комиссии (МЭК), Международной организации по стандартизации (ИСО), МАГАТЭ и европейские нормы и правила в области безопасности электрических машин. Объединение выпускает изделия, соответствующие требованиям российских ГОСТов, о чем свидетельствует наличие сертификатов Международной ассоциации качества «СовАСК», полученных в 2001 году № SSAQ1.4.(0065-0067).
ОАО «АКТИВ» имеет свой товарный знак, защищенный авторским свидетельством № 148633, выданным Роспатентом 16.12.1996г. (см. приложение 1).

Рис. 2.1  Товарный знак ОАО «АКТИВ»

ОАО «АКТИВ» представляет собой самостоятельный субъект хозяйствования, обладающий следующей системой признаков:
?	является юридическим лицом;
?	использует свои активы в целях получения желаемых хозяйственных результатов и выполнения обязательств;
?	объединяет ресурсы и индивидов; 
?	делает возможным согласование производственно-хозяйственных систем, их потребностей и интересов.
Однако реализации данных признаков требует оценки соответствия. 
Необходимые требования, предъявляемые к учредительным документам юридического лица, устанавливаются гражданским законодательством РФ, а также законами, регулирующими деятельность юридических лиц определенного вида. Так, согласно. ст.52 ГК РФ учредительные документы юридического лица должны содержать наименование юридического лица, сведения о его местонахождении, порядке управления, а также иные данные, предусмотренные законом для юридического лица соответствующего вида. 

Таблица 2.1
Оценка соответствия Устава ОАО «АКТИВ» нормам гражданского права
Критерии оценки соответствия нормам гражданского права	соответствие (+) или несоответствие (-)
1	2
	
	
	
Продолжение табл. 2.1
1	2
	
	
	
	
	


Оценка: Устав ОАО «АКТИВ» соответствует нормам гражданского права.

Далее рассмотрим организацию системы управления ОАО «АКТИВ».
Высшим органом управления ОАО «АКТИВ» является собрание участников (см. рис. ). 
В 2003 году среднесписочная численность работников ОАО «АКТИВ» составила 1711 человек. 
Организационная структура ОАО «АКТИВ» представлена на рис. 2.2.
Ведение бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности в ОАО «АКТИВ» осуществляет отдел бухгалтерии.
Организационная структура отдела бухгалтерии ОАО «АКТИВ» представлена в форме линейно-функциональной структуры на рисунке 2.3.
Линейно-функциональная структура отдела бухгалтерии  ОАО «АКТИВ» разделен по функциям в процессе обработки и составления отчетности.
Структура бухгалтерии ОАО «АКТИВ» была сформирована таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством, за счет функционального разделения труда.
















 



Рис. 2.2   Организационная структура ОАО «АКТИВ»

Принципы организации работы бухгалтерии ОАО «АКТИВ» базируется на законодательно-нормативных актах: Федеральном законе «О бухгалтерском учете», «Положении по бухгалтерскому учету» «Учетной политике организации (ПБУ 1/98)», «Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)».
Всю полноту ответственности перед руководством ОАО «АКТИВ» за выполнение указанных задач несет главный бухгалтер - ключевая финансовая персона на предприятии; ему приходится решать всевозможные задачи. 
























Рис. 2.3  Организационная структура отдела бухгалтерского учета  ОАО «АКТИВ»

Главный бухгалтер ОАО «АКТИВ» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он руководствуется нормативными документами, а также несёт ответственность за соблюдение правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского и налогового учета. 
Проводя характеристику ОАО «АКТИВ» необходимо остановится на его экономической характеристике. 
Экономическая характеристика ОАО «АКТИВ» начинается с изучения структуры баланса предприятия. Как показал предварительный анализ бухгалтерской отчетности, валюта баланса в течении изучаемого периода имела положительный рост совокупного капитала. По сравнению с началом изучаемого периода валюта баланса изменилась на 159 562 тыс. руб. Однако в  2003г. валюта баланса снизилась по сравнению  с 2002г. на 6 127 тыс.руб.

Рис.2.4   Динамика активов ОАО «АКТИВ» за 2000-2003гг., (на конец года)

Рис. 2.5   Структура активов ОАО «АКТИВ»  за 2000 – 2003гг.,  (на конец года)

Из рисунка 2.5  мы видим, что структура активов в течении всего изучаемого периода является достаточно  стабильной. Оборотные активы занимают около 60% от группы экономических активов.
В структуре внеоборотных активов значительный удельный вес в течении всего периода занимают основные средства – 37,12% на конец 2003г., изменившись по сравнению с началом изучаемого периода на 83452 тыс.руб., за счет завершения строительных работ.

Рис. 2.6   Структура внеоборотных активов ОАО «АКТИВ», (на конец года)
Нематериальные активы представлены не значительно, хотя и составляют основу производственного процесса предприятия. В структуре активов они занимают 0,04% на конец 2003г.
В структуре оборотных активов наибольшее значение имеют производственные запасы: на конец 2003г. они составили 32,99% от валюты баланса, хотя и снизились по сравнению с  2002г. на 6,30%. 
Увеличилась сумма краткосрочных финансовых вложений на 23 091 794   руб., что вызвало увеличение удельного веса на 4,03% до 7,40% на конец 2003 года. Отмечается снижение  краткосрочной дебиторской задолженности на 13722163 руб.
Что касается структуры пассивов, то в изучаемом периоде можно отметить  увеличение собственного капитала на 12,48% по сравнению с 2000г.  Темп прироста в данном случае составил 17%, в основном за счет увеличения уровня нераспределенной прибыли.
Уставной капитал ОАО «АКТИВ» на начало 2004г. составляет   112000000 руб. Из них 12,16% акций  принадлежит президенту гонконгской компании Inglovait Чу Чин Нгок, 28% акций принадлежит холдинг РАТМ, 38,7% принадлежит Николаю и Виктору Канискиным (отец и сын, генеральный директор и председатель совета директоров ОАО «АКТИВ»), 18,7% акций принадлежит оффшорной компании IIS Partnership, L.P.
Рис.  2.7  Структура акционерного капитала ОАО «АКТИВ» на начало 2004г.

Структура заемного капитала  ОАО «АКТИВ»  состоит из краткосрочной задолженности. Наибольший удельный вес в структуре заемного капитала на конец 2003г. занимает кредиторская задолженность – 16,23% (92 741 821 руб.),  однако по сравнению с 2002г. произошло её снижение на  47 046 715  руб.  Дополнительные заемные  финансовые ресурсы ОАО «АКТИВ» привлекает через кредиты и займы. 
В течении всего изучаемого периода займы привлекались не значительно, так в 2001 и 20002гг. сумма займов составила 14 192 500 рублей, что по отношению к кредитам ниже в 2,3 раза в 2001г. и 4,3 раза в 2002г.
Однако в  2003г. ОАО «АКТИВ» практически полностью отказалось от займов, привлекая в основном долгосрочные и краткосрочные кредиты.
В структуре кредиторской задолженности основной вес занимают  полученные авансы на производство оборудования. Отрицательным моментом можно отметить рост задолженности перед бюджетом.
Увеличение собственного капитала было связано с поступлением нераспределенной прибыли - в 2001г. она составила 93430210руб., на конец 2002г. – 92485440 руб., на конец 2003г. -  83119086 руб.
На рисунке 2.10  представлена динамика валовой выручки организации, которая имеет положительный рост. Темп прироста в 2003г. составил 12%.
Данный показатель говорит о выходе предприятия на полноценное использование своих производственных мощностей за счет завершения строительства новых зданий и передачи их в аренду.
Практически вся выручка поступает от реализации продукции собственного производства, так в 2000г. она составила - 95,37%, в 2001г. - 96,06%, в 2002г. - 96,73% и в 2003г. - 95,52% .
Прибыль от продаж ОАО «АКТИВ» имеет стабильную тенденции к росту, так в 2001г. темп прироста составил 88,30%, в 2002г. - 12,27%, в 2003г. – 14%.
Чистая прибыль ОАО «АКТИВ» так же как и прибыль от продаж  в изучаемом периоде имеет тенденцию позитивный рост. 
Однако в 2003г. она снизилась на 9 366 354 рублей за счет увеличения производственных расходов.   По прогнозам экономических служб ОАО «АКТИВ» и консалтингового агентства  «Брокеркредитсервис» чистая прибыль предприятия будет иметь уверенный прирост в пределах 2-5%.
Таким образом, ОАО «АКТИВ» является финансово состоятельным предприятием и не последнюю роль в этом сыграли нематериальные активы предприятия, которые являются «локомотивом» экономики предприятия. Поскольку отсутствие научной базы не позволило выйти предприятию на международный рынок. 

2.2. Оценка учетной политики ОАО «АКТИВ»

Учетная политика организации - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденном приказом Минфина России от 09.12.98 №60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. А именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, исходя из положений 21-й и 25-й глав Кодекса, понятие «учетная политика» для целей налогообложения следует понимать в том же смысле, что и в бухгалтерском учете. То есть как порядок (совокупность способов) ведения учета, только уже налогового. Было бы неплохо, если бы законодатель раскрыл понятие учетной политики, а также включил в качестве общего принципа налоговый учет не в главу 25, а в часть первую НК РФ. Но этого не произошло, и теперь мы имеем некоторую неопределенность в точном понимании и использовании термина «учетная политика» для целей исчисления иных налогов, чем НДС или налог на прибыль организаций.
Итак, учетная политика для целей налогообложения - это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются в предусмотренных Кодексом случаях в приказе (распоряжении) руководителя. О них, собственно, и пойдет речь.
   Согласно п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» учетная политика организации должна отвечать ряду требований (своевременность,  рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д.). Следует отметить, что в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» установлено требование своевременности, которое призвано обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. Порядок исполнения данного требования отражен в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н) и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н).
Проведем оценку учетной политики ОАО «АКТИВ» в 2003г. на предмет соответствия нормам ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Таблица 2.2
Оценка соответствия учетной политики ОАО «АКТИВ» в 2003. нормам бухгалтерского и налогового учета

Критерии оценки соответствия нормам права	Соответствие (+) или несоответствие (-)
	
	
	
	
	
Оценка: Соответствует частично.
В целом информативность данной учетной  политики можно признать недостаточно полной. Её необходимо дополнить правилами погашения стоимости деловой репутации организации и организационных расходов. 
Учетную политику ОАО «АКТИВ» в целях налогообложения необходимо тщательно переработать, так как в 2003г. она имела низкий информативный  характер. В первую очередь учетную политику ОАО «АКТИВ» в целях налогообложения необходимо выделить отдельные виды налогов и порядок их исчисления.
Далее в учетной политике ОАО «АКТИВ» в целях налогообложения необходимо установить, что при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости нематериальных активов,  отражаемой в активе баланса по счету - 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»). 
Так же следует установить, что для целей налогообложения прибыли не начисляется амортизация по следующим объектам нематериальных активов:



Необходимо установить срок полезного использования ОИС. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
В связи с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н) необходимо отразить порядок учета расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете.
В связи с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»  ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н)   в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,  необходимо отразить порядок применения счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
При формировании учетной политики с целью унификации подхода к группировке постоянных разниц целесообразно составить перечень постоянных разниц, возникающих по типовым для организации финансово-хозяйственным операциям.     Такой же подход, по нашему мнению, приемлем и для временных разниц.
В учетную политику для целей налогового учета дополнительно должен быть внесен раздел «Методология учета расчетов по налогу на прибыль» как новое направление бухгалтерского учета, по которому нормативной базой не разработаны способы ведения. При постановке учета расчетов по налогу на прибыль важно предусмотреть, что отложенные налоговые активы и обязательства являются достаточно долгосрочными объектами - период их погашения может составлять несколько лет. В соответствии с п.17 ПБУ 18/02 по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. То же касается и налоговых обязательств. Это означает, что бухгалтер на протяжении нескольких лет должен отслеживать погашение существующей в учете разницы, что возможно только при наличии соответствующей методики.
В учетную политику для целей налогового учета должны быть внесены изменения и дополнения согласно нормативным документам, вступающие в силу с 1 января 2004 года.
В заключении отметим на отсутствие приложений и правилах  документооборота и технология обработки учетной информации, что необходимо устранить. 

2.3.  Движение прав на объекты интеллектуальной собственности ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском и налоговом учете

Прежде чем начать изучение порядка движения прав на объекты интеллектуальной собственности ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо рассмотреть структура нематериальных активов. 
На начало 2004г.  структура нематериальных активов ОАО «АКТИВ» представлена следующим образом (см. рис.  2.8).

Рис.  2.8 Структура нематериальных активов ОАО «АКТИВ» на начало 2004г.

Большую часть в структуре нематериальных активов ОАО «АКТИВ» занимает программное обеспечение созданное собственными  силами предприятия для использования при проведении работ по производству и моделированию энергоустановок.  В структуре нематериальных активов программное обеспечение занимает 89,98%. 
Следующим по значимости являются патенты на изобретения.  В настоящий момент ОАО «АКТИВ» является зарегистрированным владельцем 44 действующих патентов.  В структуре нематериальных активов патенты  занимают 8,57%.
В целом права на объекты интеллектуальной собственности (далее ОИС) занимают 98,55% в структуре нематериальных активов, так как лицензии на проведения работ таковыми не являются. 
В 2003г. разработок  и поступлений по ОИС не велось. Последний  ОИС поступил к учету в 2002г., в связи,  с чем  первоначальная стоимость данных объектов учета  имеет одинаковую стоимость.
Постановка ОИС на учет и их движение в ОАО «АКТИВ» можно выразить с помощью алгоритма, представленного на рис. 2.9.






















Рис. 2.9  Алгоритм движения  ОИС в коммерческой организации

Бухгалтерский учет ОИС, в ОАО «АКТИВ» ведется аналогично иным НМА предприятия с помощью программы  1С, версия 7.7.
                                                                 











                 

Рис.  2.10  Автоматизированная форма учета 

Все регистры по учету ОИС формируются автоматически алгоритмом программы. 
Учетными регистрами являются выходные формы, которые содержат всю необходимую информацию по аналитическим и синтетическим счетам. Бухгалтерские записи, отражающие результаты ранее произведенных расчетов и группировок, формируются в ЭВМ автоматически. Обработка массива бухгалтерских записей одновременно по дебету и кредиту синтетических счетов, а также соответствующих объектов аналитического учета позволяет вести обработку указанного массива в пределах каждого основного счета.       
В процессе работы автоматизированная информационная система бухгалтерии  ОАО «АКТИВ» имеет три информационных потока: входящий, внутренний и исходящий.




Рис.  2.11  Внешние источники информационных потоков ОАО «АКТИВ»


Поступающая первичная учетная информация на бумажных и электронных носителях обязательно фиксируется на сервере  с помощью программы «1-С Предприятие». 
Эта процедура по операциям, имеющим экономическую однородность, производится по заранее определенной структуре записи с последующим вводом в ЭВМ. В качестве машинных носителей информации используются дискеты, лазерные диски, сеть Интранет, Интернет и т.д.

Рис.  2.12  Автоматизированная системы управления  ОАО «АКТИВ»

Разработка ОИС осуществляется собственными силами на базе НИИ «АКТИВ». 16 декабря 2000 года ОАО «АКТИВ» провело реорганизацию своего дочернего общества ЗАО «НИИ АКТИВ». Реорганизация была проведена путем присоединения ЗАО «НИИ АКТИВ» к ОАО «АКТИВ» и конвертации в акции ОАО «АКТИВа» акций ЗАО «НИИ АКТИВ». 
НИИ «АКТИВ» имеет более чем 50-летний опыт проектирования и изготовления высокоэффективного электротехнического оборудования: турбогенераторов, гидрогенераторов различной мощности и скорости вращения, двухполюсных асинхронных электродвигателей, специальных крупных электродвигателей и преобразователей частоты.
НИИ «АКТИВ» относится к вспомогательным производствам ОАО «АКТИВ» в связи с этим затраты формируются на счете 23 «Вспомогательное производство».
В данной работе мы рассмотрим порядок движения, на примере последнего из зарегистрированных патентов № 2161360 ОАО «АКТИВ» согласно рисунку 2.9. 














Рис.  2.13  Структура потоков (информационных, финансовых, материальных) и порядок учета, регистрации прав на ОИС
Поступление ОИС осуществляет путем создания собственными силам на базе НИИ «АКТИВ».
При выполнении работ  НИИ «АКТИВ» выдается техническое задание, с учетом которого разрабатывается программа (технико-экономические характеристики) или тематика работ.
Сформировав первоначальную стоимость ОИС производится оформление оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Теперь уже можно добавить, что на основании этих же документов организуется и налоговый учет, только компоновка и группирование информации осуществляется в несколько ином порядке и по другим правилам.
Перечень документов, которыми оформляются права на объекты интеллектуальной собственности в ОАО «АКТИВ», приведен в таблице  2.3.

Таблица 2.3
Оформление прав на объекты интеллектуальной собственности

Объект интеллектуальной собственности	Срок действия авторских прав	Порядок регистрации авторских прав	Охранный документ по авторским правам	Документ, по которому происходит передача имущественных прав третьим лицам	Нормативная база
					
					
					
Продолжение табл.  2.3
1	2	3	4	5	6
					


Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, с изменениями).
Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета реквизиты первичных документов зафиксированы в виде кодов.
Порядок составления и оформления первичных документов по принятию к учету нематериальных активов регламентирован постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, не содержит специальной формы первичного документа для учета поступления нематериальных активов на предприятие. Для этого можно использовать форму, предназначенную для учета основных средств (форма № ОС-1), а в тех строках и графах формы, которые не могут относиться к нематериальным активам, следует ставить прочерки.
Проведем оценку правил поступления ОИС в ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском налоговом учете на предмет соответствия законодательным актам, на примере патентов.
Таблица 2.4
Оценка соответствия первичной учетной документации ОАО «АКТИВ» нормам бухгалтерского и налогового учета
Критерии оценки соответствия нормам права	Соответствие (+) или несоответствие (-)
	
	
	
	

Оценка: Первичная документация учета ОИС в ОАО «АКТИВ» частично не соответствует нормам бухгалтерского и налогового учета и требует дальнейшей доработки.
Далее мы проведем оценку порядка включения расходов в первоначальную стоимость патента.
Приведем пример формирования первоначальной стоимости патента на изобретение «Способ изготовления стержней статорной обмотки» (см. приложение  5).
Данный ОИС был разработан специалистом НИИ «АКТИВ» Фоминым Б.Н. в 1997г., до введения главы 25 НК РФ, в связи, с чем формирование первоначальной стоимости патента имеет несколько отличное содержание. Для постановки на  учет в связи введением ПБУ 14/02 данный нематериальный актив было решено переоценить, следующим образом.
На разработку затрачено 12525 руб., в том числе:











В бухгалтерском учете ОАО «АКТИВ» затраты на приобретение прав отражались записями представленными в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по формированию первоначальной стоимости патента № 2161360

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
		дебет	кредит	
				
				
				
				

Таким образом, стоимость затрат составила 12525  руб. (6000 + 2136 + 69 + 4320).
Начисление амортизации прав на объекты интеллектуальной собственности в ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
При линейном способе амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов:
                                     (1)

где Ана — амортизация нематериальных активов, руб.; 
Сна — первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.; 
Нна — норма амортизации, %.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются, исходя из срока их полезного использования:

                                    (2)

где Тсл — срок полезного использования нематериальных активов, лет.
В случае если срок полезного использования установить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Начисление амортизации прав на объекты интеллектуальной собственности в ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Срок использования патента в ОАО «АКТИВ» составляет 10 лет.
Проведем расчет сумм амортизации для патента на изобретение в бухгалтерском и налоговом учете.
Норма амортизации в бухгалтерском   учете ОАО «АКТИВ» составляет 10% (100 / 10).
Соответственно сумма ежегодной амортизации составит 1252,5 руб. (12525 х 10%).
Сумма ежегодной амортизации составит 104,38 руб. (1252,5 / 12).

Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по амортизации ОИС
№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
		дебет	кредит	
				

Регистры налогового учета в связи с одинаковой первоначальной стоимостью в ОАО «АКТИВ» сформированы не были
Выбытие ОИС в ОАО «АКТИВ» как правило, происходит вследствие их морального износа, в данном случае это окончание срока использования патента. К 2007г. данный патент необходимо будет списать  с применением следующеё корреспонденцией счетов, которая представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7
Корреспонденция счетов по выбытию ОИС
№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
		дебет	кредит	
				
				

При списании ОИС по причине невозможности их использования вследствие утраты в результате чрезвычайных ситуаций, когда является определенным неполучение доходов в результате этих операций, убыток от списания таких активов, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как чрезвычайные расходы (п. 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов, как правило, формируется на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 «Прочие доходы и расходы» и согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе свернутого сальдо прочих доходов и расходов отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Иными словами, финансовый результат от выбытия нематериальных активов в синтетическом учете невозможно увидеть. Исключение составляют потери и расходы, понесенные предприятием в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Нематериальные активы, списываемые вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, должны быть отражены по счету 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Оценка соответствия правилам бухгалтерского и налогового учета патента приведена в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Оценка соответствия порядка учета и движения ОИС в ОАО «АКТИВ» нормам бухгалтерского и налогового учета
Критерии оценки соответствия нормам права	Соответствие (+) или несоответствие (-)
	
	
	
	

Оценка: Порядок учета и движения ОИС в ОАО «АКТИВ» частично не соответствует нормам бухгалтерского и налогового учета. Не применяются счета 09,77.
Таким образом, проведенная оценка правил учета ОИС в ОАО «АКТИВ» позволяет нам сделать вывод о том, что существующая система налогового и бухгалтерского учета имеет ряд недостатков и может вызвать претензии со стороны налоговых органов, что в свою очередь отразится на финансовом состоянии предприятия.
В заключении приведем пример отражения расходов на НИОКР в ОАО «АКТИВ» по созданию программного обеспечения.
ОАО «АКТИВ» в январе-марте 2004г. осуществляло собственными силами разработку новой программы. На разработку затрачено 63000 руб., в том числе:












Регистрация прав на программное обеспечение не проводилась, в связи,  с чем  все расходы на внедрение актива, созданного в результате НИОКР, учитываются также на счете  «» и будут признаваться в составе текущих расходов в течение срока полезного использования программы (5 лет).
Аналитический учет ведется по каждому виду НИОКР и элементам затрат. Состав затрат при выполнении работ определен в п. 9 ПБУ 17/02.
В бухгалтерском учете ОАО «АКТИВ» в течение трех месяцев затраты на проведение НИОКР отражались записями представленными в таблице 2.9.


Таблица 2.9
Корреспонденция счетов по формированию первоначальной стоимости ОИС
№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
		дебет	кредит	
				
				
				
				
				
				
				
				
				

Таким образом, стоимость затрат на разработку программного обеспечения составили 58000 руб. (5000 + 30000 + 12000 +  4000 + 7000).
В налоговом учете в первоначальную стоимость программного продукта не включают единый социальный налог и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на зарплату программистов. Поэтому первоначальная стоимость составит  46000 руб. (5000 + 30000 +  2600 + 4000 + 7000).
Получается, что первоначальная стоимость исключительного права на компьютерную программу, которую разработали сотрудники НИИ «АКТИВ», в бухгалтерском учете неизбежно окажется больше, чем в налоговом (из-за ЕСН, начисленного на зарплату этих сотрудников). В связи с этим, бухгалтеру придется один и тот же нематериальный актив учитывать отдельно на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового (см. приложение 2).
В ОАО «АКТИВ» данный процесс автоматизирован с помощью программы «1-С Предприятие».
Разница в первоначальной стоимости программного обеспечения в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «АКТИВ» как мы видим, вызывает несовпадения ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.
В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02.
Далее расходы будущих периодов списываются  пропорционально сроку использования программного обеспечения. В данном случае это 5 лет.
Тогда сумма ежемесячных платежей в бухгалтерском учете составит 966,6 руб. (58000 руб. / 5 лет / 12 мес.).
Списание расходов отражается согласно таблице 2.10.
Таблица 2.10
Корреспонденция счетов по формированию первоначальной стоимости ОИС
№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
		дебет	кредит	
				

Сумма ежемесячных платежей в налоговом учете составит 766,6 руб. (46000 руб. / 5 лет / 12 мес.).
Отметим, что расходы на НИОКР можно было бы отнести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предварительно открыв субсчет.
 В заключение проведем оценку документального оформления данного ОИС, которое представлено в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Оценка соответствия документирования программного обеспечения ОАО «АКТИВ» нормам бухгалтерского и налогового учета
 
Критерии оценки соответствия нормам права	Соответствие (+) или несоответствие (-)
	
	
	
	

Оценка: Первичная документация учета программного обеспечения в ОАО «АКТИВ» частично не соответствует нормам бухгалтерского и налогового учета и требует доработки.
Недостатки выявленные при проведении синтетического учета НИОКР аналогичны учету ОИС.
Таким образом, проведенная оценка системы бухгалтерского и налогового учета ОИС и НИКОР указывают на  необходимость её дальнейшего совершенствования. 




Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru






 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ОИС В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В заключении отметим основные направления по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета ОИС, среди них:





Ошибки при документировании операций, связанные с нарушением правил оформления первичных учетных документов, с нарушением или отсутствием графика документооборота, с наличием фиктивных или ошибочно выписанных документов, зачастую вызывают ошибки в периодизации и искажают оценку отдельных объектов учета.
В связи с этим отделу бухгалтерии ОАО «АКТИВ» необходимо сформировать график документооборота по учету ОИС.
Правила составления этого графика содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105).
Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.
Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота. Для этого им необходимо раздать выписки из графика с указанием документов, которые они должны обработать, и сроков выполнения соответствующих работ. Контроль над соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер (бухгалтер).
Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет его самостоятельно в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности и способа организации бухгалтерского учета. На практике это может быть перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием должностей исполнителей и сроков выполнения работ.
График должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые представляются указанные документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.
Пример графика документооборота по учету ОИС для ОАО «АКТИВ» разработан в форме таблицы 3.1.


 
Таблица 3.1
График документооборота ОИС в ОАО «АКТИВ» на 2004г.
Наименование документа	Оформление документа	Проверка и обработка документа	Передача документа в архив
	Кол-во экз.	Ответственный за оформле-ние	Периодич-ность оформления	Куда передается документ	Кто представляет и в какие сроки	Ответственный за проверку и обработку	Срок обработки	Ответствен-ный за передачу	Срок передачи
									
									
									
									
									
									
									
Продолжение табл. 3.1

									
									
									
									
 
Представленный образец документооборота по учету ОИС ОАО «АКТИВ» отражает места создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию. При этом в нем отсутствует как схема движения документов в целом по организации, так и внутри самой бухгалтерии. Поэтому такого рода порядок необходим только в целях контроля за своевременным оформлением и сдачей документов.
В ходе анализа работы отдела бухгалтерии ОАО  «АКТИВ» что на предприятии применяется международный сертификат ISO 9001-2000 «Менеджмент качества» (см. приложение 10).
Сертификация по международным стандартам направлена на формирование центров ответственности и сегментации процессов.  
Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля, которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.
Любое отклонение от заданного конфликта вызывает «возмущение» системы, о чем незамедлительно информируется владелец процесса, в данном случае это главный бухгалтер и отдел внутреннего аудита.









Рис.  3.1  Учет и ошибки  при функциональном подходе управления














Рис.  3.2 Внутренний аудит при процессном подходе управления

Приведем пример возникающих конфликтов при движении ОИС с помощью алгоритма, представленного в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Алгоритм движения  ОИС и конфликты, возникающие в процессе

Процесс	Описание процесса	Источник конфликта системы
		
		
		
		
		


Применение процессного подхода при учете ОИС и в целом при управлении предприятием позволяет устранить фрагментарность в работе, организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить операционные издержки. 
По заявлению руководства ОАО «АКТИВ» сертификация сыграла существенную роль в достижениях завода в 2003 году: увеличение производительности на 18%, снижение времени незапланированных остановок производства на 16% [ ]. 
По состоянию на 2004г. в  Н-ске существует несколько десятков предприятий прошедших сертификацию ИСО 9001-2001. Среди них ОАО «НовЭЗ», ОАО «НЗХК», ОАО «Толмачева», ОАО «Электрон», ООО «Новолит», ООО «Сибирский берег», типография «Харменс» и т.д.
Однако практический опыт бухгалтерского и налогового учета ОАО «АКТИВ», показывает, что без использования современного программного обеспечения выполнить тот объем задач, который определяется соответствующими международными стандартами ISO, к организациям, создающим таковую систему, практически невозможно.  
Для того, что бы осуществлять контроль за движением ОИС руководству ОАО «АКТИВ» на данном этапе было необходимо осуществлять доступ к удаленному пользователю и проводить анализ, что негативно сказывалось на работе отдела бухгалтерии и кроме того требовало значительных затрат времени и средств.
В этой ситуации по нашему мнению необходимо построит систему автоматизированного контроля таким образом, что бы любые недостатки в области учета и производственных процессов вызывали конфликт, о чем немедленно сообщалось заинтересованному лицу. 
Решением данной проблемы может стать автоматизация процессов с помощью программы «ИСОратник» (см. рис. 3.3).
Финансирование программы предполагается осуществить за счет собственных средств.



Рис.  3.3   Диалоговое окно программы «ИСОратник»

Данный программный продукт позволяет прослеживать все процессы предприятия одновременно, получая объективную оценку. Данная программа сразу сообщает контролирующему органу о конфликтах и недостатках протекающих процессов.  
Модуль «Аудиты» программы «ИСОратник» предназначен для того, чтобы минимизировать временные затраты тех сотрудников организации, которые вовлечены в разработку и поддержку системы аудитов; достичь максимальной «коммуникационной» и системной эффективности предпринятых усилий.
Преимущество данной программы заключаются в следующем:
?	возможность эффективной систематизации процессов  и планирования аудитов;
?	возможность  «мгновенного» анализа и получения информации по аудитам;
?	возможность ведения учета аудитов, написания и рассылки отчетов, своевременного создания планов корректирующих действий;
?	возможность автоматического мониторинга за проведением запланированных аудитов, написанием отчетов и планов корректирующих действий их проверки и оперативного информирования пользователей о необходимости совершения запланированных действий.
В заключении отметим на необходимость формирования инвентаризационной комиссии по учету ОИС в ОАО «АКТИВ».
В ходе  инвентаризации ОИС необходимо использовать инвентаризационную опись нематериальных активов (форма №ИНВ-1а) которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).
Эта опись применяется для оформления данных инвентаризации ОИС, принадлежащих организации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, инвентаризация проводиться на основании приказа  руководителя организации. Номер и дата приказа (распоряжения) заносятся в заголовочную часть инвентаризационной описи. Реквизиты этого приказа регистрируются в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-23).
До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Там же в обязательном порядке фиксируются даты начала и окончания инвентаризации.
Инвентаризацию нематериальных активов необходимо проводить один раз в год.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в первичные документы по учету нематериальных активов (инвентарные карточки и т.п.). На основании инвентаризационной описи бухгалтерия проводит сверку фактических данных с записями в регистрах бухгалтерского учета. Второй экземпляр описи остается у лиц, ответственных за сохранность документов.
В ходе инвентаризации проверяется правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. При выявлении ОИС, не учтенных в регистрах бухгалтерского учета, данные о них в обязательном порядке должны быть включены в инвентаризационную опись.
В заключении инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Отсутствие хотя бы одной подписи позволяет усомниться в достоверности отраженных в ней данных. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Реализовав данные предложения ОАО «АКТИВ» сможет увеличить качество учета ОИС, чем снизит уровень рисков системы внутреннего контроля.



Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенной работы можно сделать ряд выводов:
Во-первых, проблема взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения приобрела чрезвычайную актуальность в последнее время, в связи с интеграцией России в мировое экономическое  сообщество;
Во-вторых, возникновение и развитие систем бухгалтерского учета и учета в фискальных целях (налогового учета) произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий. Если причиной возникновения учета в фискальных целях стала возрастающая роль государства в жизни общества, включая и экономическую сферу жизнедеятельности, то учет в широком понимании возник вне связи с образованием и развитием государства. Причиной его возникновения была хозяйственная деятельность. 
В-третьих, с 1 января 2002 г. произошло законодательное оформление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме отдельного вида — налогового учета. Однако полная самостоятельность налогового учета весьма спорна. Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно трактовать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.
В-четвертых, расхождения между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли объективны. Они признаны учетными системами всех стран. Однако существующий отечественный метод исчисления налогооблагаемой прибыли в России не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей расходов на величину отклонений налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие полного перечня причин, вызвавших отклонение учетной прибыли от налогооблагаемой, не позволяет установить взаимосвязь этих показателей, прогнозировать результаты деятельности организации с учетом воздействия налоговой составляющей.
Ведение налогового учета, «оторванного» от бухгалтерского, приводит к чрезмерному усложнению системы учета на предприятиях и потере рациональности бухгалтерских процедур. Крупные предприятия вынуждены увеличивать штат финансовых подразделений. При этом, как показывает практика, единственная функция, которую выполняет налоговый учет, это контрольная. Уровень же профессионализма сотрудников налогового министерства не позволяет им определять правильность и достоверность отражения компанией доходов и расходов в системе бухгалтерского учета, которая требует глубоких знаний. 
Одна из первейших задач бухгалтерской отчетности — достоверное отражение финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния — сегодня отошло на второй план. Подмена целей бухгалтерского учета влечет отказ от его ведения в соответствии с установленными стандартами (положениями), что противоречит целям его развития, разработке правил и норм, обеспечивающих формирование достоверной и надежной финансовой отчетности, необходимой для создания благоприятного инвестиционного климата.
Различия между «налоговой» и «бухгалтерской» стоимостью нематериальных активов могут возникать в связи с тем, что для целого ряда расходов налоговым законодательством предусмотрен особый порядок признания их в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
К основным различиям в оценке  прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности можно отнести тот факт, что НК РФ не содержит положений, регламентирующих формирование первоначальной стоимости нематериальных активов, которые получены безвозмездно и внесены в уставный капитал. То есть стоимость такого имущества в налоговом учете равна нулю. И если в новой редакции НК РФ проблему формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, решили, то в отношении нематериальных активов изменений не внесено.
Правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения одинаковы. При этом в отдельных вопросах имеются расхождения. Но их гораздо меньше по сравнению с порядком начисления амортизации по основным средствам. Соответственно у организации есть реальная возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет прав на различные виды объектов интеллектуальной собственности.
Изучение практических движения объектов интеллектуальной собственности в  бухгалтерском и налоговом учете проводилось на научно-производственного объединения ОАО «АКТИВ».
Научно-производственное объединение ОАО «АКТИВ» является одним из ведущих предприятий тяжелого электромашиностроения в России и за рубежом.
Нематериальные активы представлены не значительно, хотя и составляют основу производственного процесса предприятия. В структуре активов они занимают 0,04% на конец 2003г.
Большую часть в структуре нематериальных активов ОАО «АКТИВ» занимает программное обеспечение созданное собственными  силами предприятия для использования при проведении работ по производству и моделированию энергоустановок.  В структуре нематериальных активов программное обеспечение занимает 89,98%. 
Следующим по значимости являются патенты на изобретения.  В настоящий момент ОАО «АКТИВ» является зарегистрированным владельцем 44 действующих патентов.  В структуре нематериальных активов патенты  занимают 8,57%.
В целом права на объекты интеллектуальной собственности (далее ОИС) занимают 98,55% в структуре нематериальных активов, так как лицензии на проведения работ таковыми не являются. 
Разработка ОИС осуществляется собственными силами на базе НИИ «АКТИВ». 16 декабря 2000 года ОАО «АКТИВ» провело реорганизацию своего дочернего общества ЗАО «НИИ АКТИВ». Реорганизация была проведена путем присоединения ЗАО «НИИ АКТИВ» к ОАО «АКТИВ» и конвертации в акции ОАО «АКТИВа» акций ЗАО «НИИ АКТИВ». 
Поступление ОИС осуществляет путем создания собственными силам на базе НИИ «АКТИВ».
Начисление амортизации прав на объекты интеллектуальной собственности в ОАО «АКТИВ» в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Выбытие ОИС в ОАО «АКТИВ» как правило происходит вследствие их морального износа.
Среди основных недостатков, которые были выявлены при проведении анализа можно выделить:
?	недостаточное раскрытие учетных принципов ОИС в учетной политики в целях налогообложения и бухгалтерского учета; 
?	некачественное заполнение форм учета ОИС;
?	отсутствие комиссии, как и в целом системы инвентаризации ОИС. 
В этих целях руководству ОАО «АКТИВ» можно порекомендовать внедрить отдел внутреннего аудита, который будет оперативно отслеживать ситуация с движением активов, в том числе и нематериальных.







Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru




СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г.)
2.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
3.	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н)
4.	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н)
5.	ПБУ «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н)
6.	ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
7.	ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
8.	ПБУ «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н)
9.	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)
10.	Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98
11.	Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129  « Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета»
12.	Приказ Министерства  финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
13.	Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. - 176 с.
14.	Азрилиян А. Н. , Азрилиян О. М. , Калашникова Е. В. и др. Большой экономический словарь: 24. 8 тыс. терминов, М: Институт новой экономики,  2002.  - 1274с.
15.	Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ "МарТ", 2001. — 832 с.
16.	Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 304 с.
17.	Брукинг Э.  Интеллектуальный капитал. / Пер. с англ, под ред. Л. Н. Ковалик. СПб.: Питер, 2001. - 288 с.
18.	Бухаров А. В., Кирко В. И. Механизм передачи и сохранения объектов интеллектуальной собственности // Инновации,  № 8. – 2003. – с.14-18
19.	Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. — 464 с.
20.	Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. -М.: Бератор-Пресс, 2003. - с. 176.
21.	Девитайкин А. Г., Попов А. И., Смоляренко В. Д. Управление инновациями: оценка инноваций как объектов интеллектуальной собственности с целью возмещения инновационных затрат // Инвестиции в России. - 2002. - №. 8. С. 36-44
22.	Дежина И., Леонов И. Интеллектуальная собственность в России: проблемы государственного регулирования // Инновации, № 8. -2003. – с. 19-22
23.	Демиденко Л.В. Операции с товарным знаком // Главбух,  №17. – 2002. – с. 21-27
24.	Жуков В. Н. Требования к раскрытию информации о нематериальных активах и расходах на НИОКР // Бухгалтерский учет, №23. – 2003. – с. 18-24
25.	Иванова О.С.Налоговый учет компьютерных программ // Главбух, № 15. – 2002. – с. 23-29
26.	Казакова Н. В. Некоторые подходы к управлению знаниями и интеллектуальным капиталом в современной экономике // Инновации, № 1. -  2003.  – с. 14-19
27.	Казин А.В. Нематериальные активы. — М: Издательство «Экзамен», 2004. — 144 с.
28.	Канн Ю., Учет программного обеспечения // АиН, №76,  2002 – с. 12-15
29.	Карзаева Н. Н., Колтакова М. И. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет.— М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.- 208 с.
30.	Крутякова Т.Л. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. — 416 с.
31.	Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
32.	Малявкина Л. И.  Бухгалтерский учет затрат организации на НИОКР // Бухгалтерский учет, №15. – 2003. – с. 21-32
33.	Малявкина Л. И.  Налоговый учет затрат организации на НИОКР // Бухгалтерский учет, №16. – 2003. – с. 29-38
34.	Медведев А.Н. Типичные ошибки бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 384 с.
35.	Мизиковский Е.А., Зайцева А.В. Нематериальные активы на предприятиях СМИ: оценка и учет // Аудиторские ведомости, №10. - 2002. – с. 18-23
36.	Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — СПб.; Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. — 285 с.
37.	Новодворский В. Д. Гараев Д. Р. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет, №23. 2003. – с. 11-24
38.	Палий В. Ф. Комментарий к ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" // Бухгалтерский учет №6, . – 2003. – с. 23-25
39.	Полякова М. ПБУ 17/02. Как учесть вечный двигатель // Двойная запись, №2. - 2003. – с. 12-19
40.	Соломатина Ю.Б. Учет расходов на НИОКР // Главбух, №3. – 2003. – с. 18-23
41.	Сухов М.В. Амортизация нематериальных активов // Главбух, №5, 2002. – с. 32-39
42.	Тупицын А.Л. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета прав на объекты интеллектуальной собственности // Новосибирск, 2004г. – 100с.
43.	Усанова А. Рынок внутреннего аудита в России // Управление компанией, №8. 2002. – с. 42 - 65
44.	Федоров В. Расходы на НИОКР: учет и отчетность по новому ПБУ 17/02 // Практическая бухгалтерия, №2. -  2003 . – с. 18-26
45.	Феофилова Т.Ю.  Аудит объектов интеллектуальной собственности  // Аудиторские ведомости,  №11. – 2002. – с. 35-42



Полную работу ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru