Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru



Введение

Объективный процесс интернационализации современного мирового хозяйства требует нового уровня многосторонних экономических взаимоотношений, поэтому изучение различных аспектов и форм внешнеэкономической деятельности  предприятий Российской Федерации представляет особую актуальность.
Насколько успешно и динамично будет развиваться экономический процесс, во многом зависит от фактора субъективности, а именно от уровня знаний, компетентности и квалификации специалистов, занятых в сфере внешнеэкономических отношений.
В условиях рыночных отношений прибыль является основной целью коммерческого предприятия.
Для эффективного управления необходимо точно представлять за счет чего формируются финансовые результаты,  а так же какие факторы оказывают влияние на составляющие финансовых ресурсов. Руководитель предприятия должен точно представлять из чего складываются ресурсы организации и куда они расходуются. При этом важно не просто знать направления использования, а конкретную величину направленных средств.
Цель дипломной работы – провести оценку бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов ООО «Актив», выявить основные факторы, оказывающие влияние на прибыль и рентабельность торгового предприятия, проанализировать их величину и динамику за анализируемый период. 
Кроме этого в ходе реализации дипломной работы ставились следующие задачи:
-	охарактеризовать финансовые результаты как экономическую категорию и дать их определение;
-	выявить особенности формирования финансового результата торговой организации осуществляющей внешнеэкономическую деятельность; 
-	провести финансовый анализ прибыли и рентабельности за анализируемый период.
Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности.
В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете коэффициентов рентабельности, применялись следующие аналитические процедуры:
-	сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период;
-	сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года с нормативными значениями или критериальными, свидетельствующими о положительных или отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации;
-	анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.
В ходе работы использовались учебные пособия Бланка И.А., Валевич Р.П., Зайцевой О.П., Жуковой Т.В, Кравченко Л.И, а так же статистические материалы Н-ского областного комитета государственной статистики, аналитические статьи отраслевых журналов.


Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru



Глава 1. Методические основы учета и анализа финансовых результатов 

1.1. Сущность и значение прибыли в современных условиях  

Финансовый результат торговой организации осуществляющей внешнеэкономическую деятельность (далее ВЭД) представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
В современной экономической литературе есть несколько определений прибыли. Рассмотрим некоторые из них:
-	прибыль 
-	;
-	прибыль — 
-	; 
-	прибыль — 
-	;
-	прибыль – 
-	; 
-	прибыль – 
-	.
Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, состояние производительности труда, уровень затрат. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию организаций, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. 
Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса — одна из главных внутренних причин банкротства. 
Прибыль как рыночная категория выполняет ряд функций:











Таким образом, прибыль организаций потребительской кооперации - основной фактор их экономического и социального развития, закрепления в рыночной системе хозяйствования и сохранения своего общественного признания.
С одной стороны, все хозяйствующие субъекты заинтересованы в росте прибыли. В то же время неравные условия хозяйствования приводят к повышенному налогообложению организаций потребительской кооперации. В связи с этим в каждой прибыльной организации необходимо определить оптимальные размеры прибыли и проводить систематический анализ ее формирования, распределения и использования. В убыточных организациях на первый план выступает следующая цель: определение путей и факторов достижения безубыточной деятельности.
В практике хозяйствования ведут речь не только о прибыли (убытке) от всей финансово-хозяйственной деятельности, но и о прибыли (убытке) по отдельным видам деятельности, операциям, по тем или иным источникам. Общим для всех понятий прибыли является превышение доходов над расходами. Если же доходы оказались меньше расходов, то разница представляет собой убыток, полученный организацией за соответствующий период. Эффективность работы организации зависит от того, способна ли она приносить необходимую прибыль от каждого вида деятельности (производственной, торговой, финансовой и т. д.). Поэтому прибыль можно считать важной оценкой и сложившегося уровня управления.
Слагаемыми финансового результата отчетного периода в соответствии с формой №2 «Отчетом о прибылях и убытках»  являются финансовые результаты:







Одним из важнейших показателей отчета является финансовый результат от реализации товаров. Это слагаемое представляет собой основную часть балансового финансового результата организации как прибыль (убыток) от основного вида деятельности.

1.2. Порядок формирования и распределения финансовых результатов предприятия

Порядок формирования и распределения финансовых результатов предприятия обусловлено правилами бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
В бухгалтерском учете в качестве обычного вида деятельности принимается деятельность, ради которой была создана организация. 
Доходами от обычных видов деятельности торгового предприятия является выручка от продажи товаров, в случае ООО «Актив» это лесозаготовки.
Пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяется, что выручка (доходы от продажи) признается в бухгалтерском учете только при выполнении следующих условий:
-	организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
-	сумма выручки может быть определена;
-	имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
-	право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
-	расходы, которые произведены или будут произведены в связи в этой операцией, могут быть определены.
Налоговое регулирование «реализации» реализовано в  главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, которая устанавливает специальные определения понятий дохода от реализации и момента признания его полученная.
В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации для целей применения норм гл.25 НК РФ признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав [3].












Рис. 1.1. Генерирование дохода организации

Общая схема распределения дохода по определению Колчиной Н.В. представлена на рис. 1.2. [57, с. 14].
















Рис. 1.2  Общая схема распределения дохода

Характер распределения дохода виден из формы финансовой отчетности №2 – Отчет о прибылях и убытках (см. рис. 1.9). В соответствии с этой формой последовательность всех распределительных этапов, а так же формулировки доходов имеет распределительный характер.
Порядок формирования чистой прибыли торговых организаций осуществляющих ВЭД в 2003г. претерпел некоторые изменения в  связи,  с чем расчет чистой прибыли имеет следующую форму, которая представлена на рис. 1.3.


















Рис. 1.3. Схема формирования и распределения прибыли  торговой организации осуществляющую ВЭД
Прежде всего, показывается доход от основной деятельности без косвенных налогов, экспортных тарифов и торговых скидок. Как правило, его величина составляет 95-98% всего дохода предприятия.
Из дохода (выручки) от реализации (т.е. от основной деятельности) вычитается себестоимость реализованной продукции,  в результате чего получается валовый  доход (прибыль), т.е. сумма торговой надбавки.
Далее из валовой прибыли вычитаются расходы на продажу, которые могут быть разделены на постоянные и переменные.












Рис. 1.4  Различия между постоянными и переменными расходами

После определения всех составных элементов расходов периода можно определить доход (или убыток) от основной деятельности – это разница между валовым доходом и расходами периода. К доходу от основной деятельности прибавляется сумма доходов, полученных от неосновной деятельности (за минусом расходов по неосновной деятельности).
Доходы от не основной деятельности предприятия подразделяют на: 




Их состав приведен в приложении 6.
Таким образом, получается доход от обычной деятельности до налогообложения его корпоративным подоходным налогом.
Следующий распределительный этап – определение налога на прибыль. Общая схема его определения сводится к следующему: из совокупного (валового) дохода вычитаются все расходы,  а также местные налоги (сборы и платежи), ряд дополнительных вычетов (кроме перечисляемых в госбюджет), льготы по налогу и образуется облагаемый по налогу оборот. От него по ставке 24% считается сумма налога на прибыль. 
В отличии от обычной деятельности предприятие может получить дополнительный доход или убыток от чрезвычайных ситуаций. Чрезвычайные ситуации – это события или операции, отличные от обычной деятельности, т.е. предполагается, что они не повторяются, а носят редкий характер. Они аномальны. Редкость возникновения означает, что их появление нельзя описать обоснованно, в основном такие доходы или убытки предсказуемы. Такие доходы или убытки могут быть связаны со стихийными бедствиями, с некоторыми аспектами страхования, прекращением операций и т.д. Эти доходы (убытки) прибавляются (вычитаются) из дохода от обычной деятельности после налогообложения, образуя в результате чистую прибыль. Чистая прибыль – это то, что остается на предприятии и подлежит распределению только в интересах собственников и/или самого предприятия.
Получение чистой прибыли – основная цель любого хозяйствующего субъекта. Для этой прибыли нет никакого регламента распределения, установленного законодательно. Он распределяется внешним уровнем управления фирмой и учредителями. Формально чистая прибыль может быть направлена на: 
-	развитие предприятия (фонд накопления);



Развитие предприятия, т.е. его  расширенное воспроизводство осуществляется не только за счет части чистой прибыли, но и других собственных источников – накопленной амортизации и дохода от реализации выбывающих активов. Основные направления такого развития: 
-	проведение НИОКР, приобретение лицензий, оборудования, приборов и других материальных ценностей, осуществление работ по освоению новых технологических процессов и видов продукции;
-	модернизация торгового оборудования;
-	прирост собственных оборотных средств;
-	уплата процентов по долгосрочным ссудам банка, а также по просроченным и отсроченным краткосрочным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных 



Могут быть и другие направления долговременного характера.
Премирование или социальное вознаграждение наемного персонала может быть направлено на:















Могут быть также и другие направления этой части чистой прибыли.
Резервный фонд может создаваться или не создаваться на предприятии. Он обязателен только для различного вида акционерных обществ. Величина отчислений от чистого прибыли – 5% до создания определенного размера по отношению к уставному капиталу. Резервный фонд может быть направлен на наполнение собственных средств, на покрытие различных видов кредиторской задолженности, убытков, связанных с хозяйственными рисками, на дополнительные затраты по расширению производства и социального развития, на выплату дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии чистой прибыли в отчетном периоде.
Оставшаяся часть чистой прибыли предприятия предназначена для выплат дивидендов и процентов владельцам акций и других ценных бумаг в соответствии с выбранной на определенном этапе развития дивидендной политики. Если предприятие имеет статус хозяйственного товарищества, то это часть делится между учреждениями пропорционально их вкладам в уставной капитал. Так или иначе, в этой части чистой прибыли реализуется право собственников в получении своей доли прибыли.
В заключении отметим, что в течении 2003г. в отчет о прибылях и убытках были внесены изменения связанные с вступлением в силу новых правил бухгалтерской отчетности под номером 18/02 [41, с. 81]. 
Связано это с тем, что в процессе формирования прибыли возникают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Данные доходы и расходы образуют постоянные разницы. В основном это так называемые нормируемые расходы. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). 
В ПБУ 18/02 расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится следующим образом: + Условный доход (расход) по налогу на прибыль (УРНП) + Постоянное налоговое обязательство (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = + Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП). 
Таким образом, чистую прибыль можно рассчитать по формуле: ЧП = Прибыль до налогообложения - УРНП - ПНО = Прибыль до налогообложения - ОНА + ОНО - ТНП.
1.3. Факторы влияющие на финансовые результаты торгового предприятия

Для того, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо прежде всего классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс.
На уровень прибыли торговой организации влияет много различных факторов.
Фактор — это существенное обстоятельство в каком-либо явлении, процессе, исходная составляющая чего-либо [2].
Классификация факторов влияющих на уровень прибыли торгового предприятия представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.
Исследуемые в анализе прибыли факторы могут быть классифицированы по разным признакам.
По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические. 
К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, общий уровень культуры и образования кадров и др.
Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов организации и конечные результаты его деятельности.
По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. 
К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель.
Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. 
Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые организация  может воздействовать.
Нередко на результатах работы торговой организации отражаются перемены в области торговли. Эти факторы являются внешними.
Для правильной оценки деятельности организаций факторы необходимо подразделять на объективные и субъективные. Объективные, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желаний людей. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности юридических и физических лиц.
По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. 
К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, действие которых проявляется в условиях отдельной отрасли экономики или организации. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных организаций, отраслей экономики и точнее оценить их деятельность.
Так на деятельность торговых предприятия осуществляющего ВЭД воздействуют как внешние, так и внутренние факторы [18, с. 21].
В таблице 1.1. представлена модель систематизации факторов и  направлений совершенствования внешнеэкономических операций (ВЭО). 
К группе внешних факторов устойчивости внешнеэкономических  операций предприятия относятся те факторы, действие которых прослеживается на международном, федеральном и региональном уровнях.
В данную группу могут быть включены:
Таблица 1.1.

Основные направления совершенствования и факторы повышения устойчивости внешнеэкономической деятельности предприятия

	
		
		
		
		
		

Значимость первого фактора состоит в том, что именно действующим курсом государства в сфере внешнеэкономической деятельности в той или иной степени определяются все остальные факторы устойчивости [24, с. 45].
Так, состояние инфраструктуры внешнеэкономических  операций в отдельных регионах и в стране в целом главным образом зависит от объёма средств, выделяемых на эти цели из государственного бюджета. Совершенствование инфраструктуры внешнеэкономических  операций как фактора, непосредственно влияющего на её устойчивость, предполагает, среди прочих, такие мероприятия, как:
-	содействие органов местного самоуправления организации и развитию устойчивой внешнеэкономической деятельности путём предоставления участникам ВЭД методической и справочной информации;
-	образование региональных ассоциаций предприятий с целью вовлечения самих товаропроизводителей в процесс стимулирования устойчивой внешнеэкономической деятельности.
Организация страхования внешнеэкономических  операций предприятий также непосредственно обусловлена государственной политикой. Страхование внешнеэкономических  операций предприятий является важным элементом системы обеспечения их выхода на мировой рынок и устойчивости функционирования.
Активизация самостоятельной деятельности предприятий на внешнем рынке имеет своим следствием возникновение для них целого ряда рисков. 
Риски негативно отражаются на рентабельности, платежеспособности и ликвидности производственного предприятия. Во-первых, необходимо заблаговременно распознать потенциальную угрозу для внешней торговли: во-вторых, следует произвести количественную оценку возможных рисков; в-третьих, подготовить соответствующие мероприятия по преодолению рисков. С одной стороны, надо различать возможности устранения причин наступления рисковых ситуаций, с другой стороны, нужны меры по уменьшению риска как такового, когда возможно влиять на его причины.
Структура рисков ВЭД очень обширна и насчитывает порядка 150 видов рисков [22, c.78]. Классифицировать риски можно различным образом. Риски могут быть общими и операционными, относящимися к конкретному типу внешнеэкономической операции и др. Обобщенная схема рисков ВЭО представлена на рис. 1.5.

Рис.  1.5. Классификация рисков ВЭО

Различаются экономические и политические риски. К важнейшим из экономических относятся:















Особое значение имеет курсовой риск. Так в 2003г. курс доллара по отношению к рублю  имел постоянную тенденцию к спаду стоимости доллара. Если на начало 2003г. 1 доллар стоил 32 руб., то концу периода он упал ниже 30 рублевой отметки.
Также имеет место учет политических рисков, связанных с возможной конфискацией имущества или товаров или наложением на них временного ареста. Государство может также полностью или частично запретить взаимные расчеты по внешнеторговым сделкам. Поэтому целесообразно позаботиться о страховании внешнеторговых операций в государственных или частных страховых компаниях.
Группу внутренних факторов, определяющих устойчивость внешнеэкономических  операций предприятия, составляют факторы, непосредственно обусловленные успешностью функционирования конкретного предприятия [25, с. 45].












Рис. 1.6  Курс доллара  США в 2003г.

Источник: Эксперт №45, 2003. – с. 38-39

Рис. 1.7   Отношение курса доллара США  к Евро за 2000 – 2003гг.

Основными из них являются:




Роль указанных факторов в обеспечении устойчивости внешнеэкономических  операций предприятия трудно переоценить. Это относится как к внешним, так и к внутренним факторам.
Внешние факторы, определяющие устойчивость внешнеэкономических  операций, являются объективными и не зависят от успешности функционирования конкретного предприятия. Задачи обеспечения благоприятной внешней среды решаются на государственном и региональном уровнях, и результаты проводимой в этих направлениях работы во многом обусловливают состояние внешнеэкономических  операций отдельных предприятий.
Внутренние факторы повышения устойчивости внешнеэкономических  операций предприятия представляют собой совокупность субъективных условий, в той или иной мере отражающих общее состояние экономики данной хозяйственной единицы.
По времени воздействия на результаты хозяйственной деятельности различают факторы постоянные и переменные.
Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.
Большое значение для оценки деятельности торговой организаций имеет деление факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. 
К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например увеличение объема товарооборота путем увеличения торговой площади, увеличения объема товарных запасов, количества рабочих и т.д. 
Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе реализации, например повышение фондоотдачи, ускорения оборачиваемости.
Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.
Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, запасов и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции).
Количественную оценку перечисленных факторов производят с помощью ряда параметров, основными из которых являются:
-	изменения цен;
-	изменения в структуре продаж;
-	экономия от снижения расходов на продажу;
-	изменения расходов на продажу за счет структурных сдвигов;
-	изменение цен и тарифов на услуги;
-	изменение цен на 1 руб. продукции.
На величину прибыли оказывают влияние также эффект производственного и финансового рычага.
Таким образом, рассмотренные выше факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности торговой организации осуществляющей ВЭД, должны являться предметом тщательного анализа со стороны финансовых служб организации.



Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru




Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов торговых предприятий осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

2.1. Экономическая характеристика ООО «Актив»

ООО «Актив» является самостоятельным юридическим лицом, имеющим расчетный счет в банке «». Документами, регламентирующими правовой статус являются: Устав Общества и учредительный договор. 
ООО «Актив» было образовано в 2002г. из вкладов учредителей и успешно работает и по сегодняшний день. 
Основным видом деятельности ООО «Актив» является экспорт строительных материалов (древесины) в  Китай.
Уставный капитал с 2002 г. по 2003 г. остается постоянным в размере 10 000 руб.
Исполнительным органом ООО «Актив» является директор. Он решает вопросы по разработке, реализации и достижению поставленных перед организацией и его руководящим составом целей, политики организации, а также по организации и руководству текущей деятельности фирмы, распоряжению имуществом, найму и увольнению персонала.
В 2003г. ООО «Актив» имело  в  своем  штате  15  человек.  
Для наиболее полной характеристики предприятия приведем анализ внешнеторгового оборота Н-ской области.
Начиная с 2000 года объем внешнеторгового оборота Н-ской области начал возрастать и по итогам 2002 год внешнеторговый оборот области составил почти 1 млрд. долл. США. Объем экспорта - более 600 млн. долл. США, причем в товарной структуре экспорта 70% занимает машиностроительная продукция. Импорт в объеме товарооборота составит порядка 400 млн.долл.США. 
В целом за 2000-2002 годы внешнеторговый оборот области составил 2728 млн.долл.США. На протяжении трех лет наблюдается положительное сальдо в среднем от 200 до 250 млн. долл. США.



Рис. 2.1. Динамика внешнеторгового оборота Н-ской области (млн.долл.)

Положительной тенденцией в международных связях области является также расширение в 2000-2002 годах географии совершаемых внешнеторговых сделок, рынков сбыта продукции. Внешнеэкономическую деятельность осуществляли в эти годы до 1700 н-ских предприятий, торгующих с партнерами из 92 стран мира.
Доля стран СНГ в общем объеме товарооборота составила 52,8%, или 491,2 млн долл., уменьшение товарооборота составило 3%. Экспорт со странами СНГ увеличился по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 2,5% и составил 342,5 млн долл., а импорт уменьшился на 13,8% и составил 148,7 млн долл. На долю стран дальнего зарубежья приходится 47,2% всего товарооборота. Товарооборот со странами дальнего зарубежья за 2002 год составил 438,5 млн долл. и по сравнению с 2001 годом увеличился на 31,9%, или на 106,1 млн долл. Экспорт составил 263,5 млн долл. (увеличение на 26,3%), импорт -174,9 млн долл. (увеличился на 41,4%). Положительное сальдо торгового баланса составило 282,4 млн долл. 
Экспортно-импортные операции осуществлялись с 87 странами мира. 
Страны с наибольшим объемом товарооборота - Украина, Казахстан, Болгария, Кувейт, Германия, Китай, Словения, Италия, Австрия, Узбекистан. Товарооборот с этими странами составляет 771,4 млн долл., или 83% от объема экспортно-импортных операций. Товарооборот с остальными странами составляет 158,2 млн долл. 
Таблица 2.1
Страны - основные партнеры в экспорте за 2002г.  (млн. долларов США)

			
			
			
			
			
			
			
			
			

В товарной структуре экспорта наибольший удельный вес занимает вывоз машиностроительной продукции - 65,7% от общего объема экспорта, что составляет 398,1 млн долл. По сравнению с прошлым годом сократился экспорт данной группы товаров в страны дальнего зарубежья на 3,1 млн долл. (2,2%), а в страны СНГ увеличился на 23,7 млн долл. (10%). Наиболее крупные поставки тепловыделяющих элементов и частей ядерных реакторов осуществлялись на Украину (236,4 млн долл.), в Болгарию (81,6 млн долл). Экспортировались также электрические машины, оборудование, двигатели электрические в Республику Корея (1,5 млн долл.), Францию (1,7 млн.долл.), Германию (0,7млн долл.), Украину (2,2 млн долл.), Ирак (3,0 млн долл.), Италию (0,7 млн долл.), Китай (0,6 млн долл.). Значительное место занимает экспорт угольных электродов, в т.ч. в Норвегию этой продукции экспортировано на сумму 2,3 млн долл., в Азербайджан - 1,6 млн долл., в Казахстан - 0,7 млн долл., в США - 0,6 млн долл. 
Второе место по удельному весу в экспорте занимает продукция химической промышленности - 44,4 млн долл., что составляет 7,3% в общем объеме экспорта. Большая часть экспорта химической продукции приходится на страны СНГ - 72%. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года экспорт этой группы сократился почти на 20%. Среди этой группы товаров наибольший удельный вес занимает вывоз продуктов неорганической химии в Японию (3,1 млн долл.), во Францию (2,0 млн долл.), в Канаду (0,8 млн долл.), в Германию (1,8 млн долл.), в Великобританию (0,3 млн долл.), в Казахстан (0,5 млн долл.); лекарственных средств в Казахстан ( 3,9 млн долл.) и Узбекистан (6,2 млн долл.).


 Рис. 2.2. Товарная структура экспорта Н-ской области в 2002г. (млн. долл.)
Экспорт металлов и изделий из них занимает 5% от общего объема экспорта и оценивается в 30,5 млн долл. Основная часть экспорта этой группы товаров - олово необработанное, всего его вывезено 1737,3 тонн на сумму 7,4 млн долл., в том числе в Казахстан - 1636 тонн на сумму 6,9 млн долл. Алюминия необработанного вывезено 4362,9 тонн на сумму 5,6 млн долл., в том числе в Японию 3481,2 тонн на сумму 4,4 млн долл. 
Доля экспорта продовольственных товаров и сырья для их производства составляет 2,8% от общего объема экспорта на 17,0 млн долл. В основном в страны СНГ вывозились рыба, какао и продукты из него, готовые продукты из муки, молочная продукция, жиры и масла животного и растительного происхождения. 
Еще меньший удельный вес занимает экспорт древесины и целлюлозно-бумажных изделий, он составляет 2,4% в объеме экспорта или 14,8 млн долл.
Таким образом, объем продаж ООО «Актив» за 9 месяцев составил 1,5% ((9049060 х 100) / 666000000) от общего объема экспорта Н-ской области. 


2.2.  Порядок оформления и проведения экспортной операции

Экспортная сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность сторон по сделке, которые сгруппированы в особых разделах: предмет договора и определение сторон; цена товара, работы или услуги и общая сумма контракта; вид, качество и сроки поставки товара; условия платежа и форма расчетов; упаковка и маркировка товара; гарантия продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка; страхование; обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.
В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.


Рис. 2.3. Схема осуществления экспортной операции

Заключению контракта предшествует сложная подготовительная работа, состоящая из ряда этапов: изучение конъюнктуры товарного рынка; проведение рекламной компании товара; определение наиболее выгодного момента заключения сделки; изучение финансового положения и степени платежеспособности возможного покупателя; определение оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученных предложений иностранных фирм; выбор иностранного партнера, ведение переговоров с ним и заключение контракта.
Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или соответствующим образом заверенной копией контракта передаются экспортером в уполномоченный банк (банк, в котором экспортером открыты расчетный и валютный счета). Подписание паспорта сделки возлагает на экспортера ответственность, во-первых, за полное соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта и, во-вторых, за начисление на транзитный валютный счет экспортной выручки в полном объеме (выручка-брутто) и в установленные сроки.
Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки и соответствие его условиям контракта и подписывает оба экземпляра. Подписание банком паспорта сделки означает, что банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на осуществление им контроля за поступлением валютной выручки на транзитный счет экспортера. Банк снимает ксерокопию с оригинала или копии контракта и возвращает контракт с первым экземпляром паспорта сделки предприятию-экспортеру. Второй экземпляр паспорта сделки хранится в специально открываемом банком досье.
Экспортер подготавливает на экспортируемый товар грузовую таможенную декларацию (ГТД), снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки и направляет ксерокопию ПС (паспорта сделки) и копию ГТД в соответствующую таможню РФ заблаговременно до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможенный орган сверяет соответствие данных ПС данным ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает копию ПС и копию ГТД и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС и экземпляр ГТД остаются в делах таможни. Копия ГТД передается экспортеру.
На таможне РФ, согласно ГТД, по товару взимаются в определенном проценте с его таможенной стоимости возможная пошлина, акциз, таможенные сборы в рублях и в инвалюте. При этом, под таможенной стоимостью товара понимается его контрактная стоимость плюс расходы по доставке товара до таможни РФ.
Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в уполномоченный банк копию ГТД, полученную из таможенного органа. На основании данных ГТД, поступающих от таможен РФ, государственный таможенный комитет РФ составляет учетные карточки, в которых содержится информация по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Учетные карточки по товарам группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров.
Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банки снимают ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течении 3-х дней направляют их экспортерам. Первый оригинальный экземпляр реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в государственный таможенный комитет РФ.
Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный валютный счет экспортера экспортной выручке за товар распределяются банком по соответствующим досье.
Поступившая на транзитный валютный счет экспортера экспортная выручка (выручка-брутто) распределяется в соответствии с Указом Президента РФ от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (редакция от 17.07.97 с дополнениями и изменениями).
Из выручки-брутто экспортеру возмещаются накладные расходы по товару в инвалюте. К таким расходам относятся перевозка, перевалка, хранение товаров на складах за границей, естественная убыль товара за границей в пределах нормы, брокерские и комиссия, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05 % от таможенной стоимости товара.
Выручка-брутто за минусом накладных расходов в инвалюте является чистой выручкой (выручкой-нетто). По поручению предприятия часть выручки-нетто подлежит продаже на межбанковской валютной бирже. Получив поручение предприятия уполномоченный банк не позднее следующего дня депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже, с транзитного счета на свой отдельный лицевой счет. Валюта с указанного лицевого счета подлежит продаже банком в течение 7 рабочих дней от даты зачисления на него иностранной валюты. Одновременно с депонированием инвалюты банк списывает остающуюся часть валюты с транзитного валютного счета предприятия на его текущий валютный счет.
Если экспорт товаров и услуг осуществляется по договору-комиссии посреднической организацией, то экспортная выручка зачисляется на транзитный валютный счет этой организации, откуда, за вычетом комиссионного вознаграждения, перечисляется на транзитный валютный счет предприятия-экспортера, которое и дает поручение уполномоченному банку об обязательной продаже части инвалютной выручки. По поручению предприятия посредник может давать поручение своему банку об обязательной продаже части валютной выручки. Тогда на расчетный счет предприятия будет перечислена сумма в рублях от продажи части выручки-нетто, а на его текущий валютный счет - другая часть иностранной валюты.
Часть комиссионного вознаграждения в иностранной валюте, полученного посреднической организацией, также подлежит обязательной продаже, в соответствии с валютным законодательством.
Экспортные товары учитываются предприятием-экспортером по производственной себестоимости, а посредником учитываются за балансом по контрактной (экспортной) цене. Полная себестоимость экспортного товара для предприятия-экспортера складывается из производственной себестоимости и накладных расходов по экспорту товара в рублях. Торговая организация, самостоятельно экспортирующая товар, приобретенный у предприятия-изготовителя, учитывает экспортный товар по цене приобретения.
В заключении отметим, что при экспорте товаров за наличные возможны четыре варианта расчетов: предоплата, расчеты через инкассо, по открытому счету, через аккредитив. Ниже приведена таблица сравнительных показателей разных видов оплаты. Рубли и иная валюта пересчитаны в доллары по курсу Центрального банка РФ на дату составления таблицы (в тыс. долл.).
Таблица 2.2
Сравнительная характеристика форм оплаты по экспортной сделке

	
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				

Продолжение табл. 2.2.
				
				
				
				

Экспорт при расчетах по открытому счету обычно не выгоден, т.к. увеличивает продолжительность расчетов. Кроме того, иностранный покупатель должен предоставить экспортеру гарантию платежа за свой счет, что побуждает его покрыть такие расходы снижением экспортной цены.
Предоплата дает гарантию платежа, но невыгодна иностранному покупателю и он также будет добиваться снижения экспортной цены.
Аккредитивная форма расчетов дает полную гарантию платежа, но т.к. средства иностранного покупателя на открытие аккредитива отвлекаются до получения им товара, что замедляет оборот его средств, то иностранный покупатель также будет стремиться к снижению экспортной цены.
При расчетах по инкассо для экспортера возникает риск невыкупа покупателем товарно-распорядительных документов, что может привести к необходимости искать другого покупателя и возможно экспортировать товар в третью страну. Поэтому предприятию-экспортеру следует добиваться повышения экспортной цены, чтобы застраховать себя от возможных потерь.

2.3. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций и формирования финансового результата

Бухгалтерский учет финансовых результатов, равно как прочих показателей деятельности торгового предприятия - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации.
Среди самых важных функций бухгалтерского учета на торговом предприятии является функция контроля, которая реализуется в трех формах:










Далее идет функция обеспечения сохранности ценностей, которая  достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.
Информационная функция - характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии.
Функция обратной связи - реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.
Аналитическая функция - проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.
Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета и набор типовых проводок хозяйственных операций и ситуаций.
Структура бухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней, формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.
Главные задачи бухгалтерского учета на торговом предприятии:












Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости учета финансовых результатов в хозяйственной деятельности торговой организации. 
Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.
Бухгалтерский учет экспортных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94 Н.
Кроме того, торговые предприятия, осуществляющие ВЭД должны учитывать следующие нормативные акты:

Перечень основных законодательно-нормативных документов по осуществлению ВЭД предприятий торговли представлен в приложении 3.
По соответствующим счетам Плана, для отражения специфики экспортных операций открываются и ведутся предприятиями субсчета 1-го порядка (код из трех знаков, например - 071 «Оборудование к установке, импортное») и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков, например, 4516 «Экспортные товары на складах, в переработке и на комиссии за границей»). Наличие таких субсчетов облегчает предприятию-экспортеру контроль за движением и сохранностью экспортных товаров и контроль за расчетами, а также составление бухгалтерского баланса по экспорту товаров, работ, услуг, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Особенностью учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформленное одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товара (например, ж.-д. накладная, коносамент, приемный акт склада таможни РФ и пр.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные товары, где принцип товарной партии может не соблюдаться).
Учет экспортных операций ведется в рублях и в иностранной валюте. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату операции (или очередного этапа операции). В результате такого пересчета появляется специфическая денежная единица «инвалютный рубль», применяемая только в учете. Применение в экспортных операциях двух валют - Российской Федерации и иностранной - вызывает необходимость ведения параллельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте, совместимых в одном учетном регистре. Например, по субсчету № 5211 «Транзитный валютный счет» показываются в одной строке инвалюта (доллар, и др.) и эквивалент в рублях.
Основой учета является исполнение контракта на поставку экспортной продукции, заключенного между российской организаций-экспортером и иностранной фирмой-покупателем. Конкретная схема бухгалтерского учета зависит от способа заключения внешнеторговой сделки. Российская организация — поставщик экспортной продукции заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени и становится одной из сторон контракта. Но она может использовать услуги внешнеторговых посредников-комиссионеров. Комиссионер находит иностранного покупателя и заключает с ним контракт от своего имени, но за счет поставщика экспортной продукции, который называется комитентом. В этом случае организация-поставщик не является стороной контракта и не имеет договорных отношении с иностранной фирмой-покупателем.
Учет поставок экспортной продукции ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом (отфактуровать — выписать счет). Товарную партию определяют в комплексе все перечисленные признаки. При отправках эшелонами за товарную партию может быть принят эшелон.
Рассмотрим, учет поставок экспортной продукции по прямому контракту между поставщиком и покупателем.
Между российской ООО «Актив» и иностранной фирмой-покупателем заключен контракт на поставку материалов.
Контрактная стоимость товара составляет 11 000 долл. США. При исполнении контракта расходы по сбыту составили 1000 долл. США и 70 000 руб. Себестоимость поставленной на экспорт продукции — 120 000 руб.
В бухгалтерском учете исполнения данного контракта можно выделить несколько этапов.
Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю. Для учета товаров, отгруженных на экспорт, используется субсчет 45-1 «Товары отгруженные экспортные». На нем ведется синтетический учет отгруженной экспортной продукции.  Однако этот субсчет не дает информации о конкретном местонахождении товара в пути, а иметь такую информацию экспортеру необходимо. 
В своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт, где хранится до его отправления непосредственно в адрес иностранного покупателя; после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта товар находится в пути за границей. Экспортер должен следить за своевременным прибытием грузов в порт или на пограничный железнодорожный пункт, чтобы вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявить претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Поэтому в целях контроля за передвижением товаров к покупателю в учете используются субсчета второго ряда:










На этих субсчетах можно вести учет в отдельном бухгалтерском регистре. Аналитический учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм и контрактов.
При поставках экспортной продукции возникают расходы, связанные с доставкой товара от продавца до покупателя: стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, оплата за хранение в промежуточных пунктах, за услуги экспедиторских организаций, стоимость страхования и другие расходы, связанные со сбытом экспортной продукции. Они называются накладными расходами по экспорту и учитываются в увязке с конкретными товарными партиями: прямые сразу относятся на соответствующую товарную партию, косвенные распределяются между отдельными партиями в установленном порядке пропорционально определенному показателю, а те переменные расходы, которые не представляется возможным распределить между товарными партиями, учитываются в течение месяца как общеторговые накладные расходы по экспорту, затем списываются на себестоимость общей за этот месяц реализации экспортных товаров, работ, услуг.
Все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, делятся между обеими сторонами в зависимости от базисных условий поставок, значение которых изложено в Инкотермс — Международных правилах толкования торговых терминов. Расходы, которые ложатся на продавца, могут оплачиваться в рублях или в иностранной валюте в соответствии с действующим валютным законодательством Российской Федерации. Поэтому для их учета открывают два субсчета к счету 44 «Расходы на продажу»:



При необходимости выделяют отдельный субсчет «Общеторговые накладные расходы по экспорту».
Реализация экспортных товаров отражается в бухгалтерском учете организации-экспортера на дату перехода права собственности на экспортный товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собственности определяется по договоренности сторон и фиксируется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата и т.д.).
При отсутствии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается дата сдачи товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли в целях бухгалтерского учета выручки от экспорта товаров в иностранной валюте.
Расчеты с иностранным покупателем за поставленную на экспорт продукцию производятся в сроки, установленные контрактом; однако эти сроки не должны превышать 90 дней с даты вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации, т.е. сроки, установленные для проведения текущих валютных операций. Осуществление расчетов в сроки, превышающие 90 дней от даты вывоза товара, требуют специального разрешения ЦБ России на проведение капитальной операции. Отсрочка платежа в пределах 90 дней может быть предусмотрена в контракте без разрешения Банка России. Но любая отсрочка должна оформляться векселем или предоставляться под гарантию банка-нерезидента.
Комплект документов, необходимых для осуществления расчетов, согласовывается, сторонами и указывается в контракте в разделе «Условия платежа». Необходимые документы можно разделить на две группы — финансовые (чеки, векселя) и коммерческие. К коммерческим документам относятся следующие:












Экспортная выручка в иностранной валюте, поступившая в уполномоченный банк, зачисляется на транзитный валютный счет экспортера, о чем банк извещает его не позднее следующего рабочего дня с приложением выписки по этому счету. В течение 7 календарных дней с даты зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет экспортер должен представить банку поручение на обязательную продажу. Банк на основании поручения не позднее следующего рабочего дня снимает с транзитного валютного счета клиента сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной продаже, и депонирует ее на своем отдельном счете, а остальную часть валютной выручки зачисляет на текущий валютный счет экспортера. Обязательная продажа валюты должна быть произведена в течение 3 рабочих дней, включая день депонирования.
При непредставлении клиентом поручения на обязательную продажу в установленные сроки банк производит продажу в установленном порядке самостоятельно как агент валютного контроля.
База исчисления суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, может быть уменьшена на сумму платежей в иностранной валюте, установленных вышеназванной Инструкцией.
В бухгалтерском учете ООО «Актив» экспортная операция и формирование финансового результата будет отражена следующим образом.

Таблица 2.3.
Формирование финансового результата по экспортной операции
			
				
				
				
				
				
				
				
				

В ООО «Актив» коммерческие затраты включают экспортные пошлины.
Недостатков бухгалтерского учета в формировании финансовых результатов ООО «Актив» не выявлено за исключением неполного отражения положений по бухгалтерскому учету в учетной политике предприятия.
Так в учетной политике не отражено отнесение формирование затрат оп учету основных средств менее 10000 рублей.
В 2003г. среди материальных расходов ООО «Актив» присутствуют затраты на покупку сотовых телефонов:


Срок полезного использования телефонного аппарата больше одного года. Но первоначальная стоимость телефонов каждого в отдельности  составила не более 10 000 руб., в связи, с чем в они сразу были списаны на материальные затраты.

2.3. Учет суммовых разниц торговых предприятий осуществляющих ВЭД

Торговые предприятия, осуществляющие ВЭД, как правило, ведут свои расчеты в  иностранной валюте с оплатой в рублях по рыночному курсу данной валюты.
Как правило при таких операциях, возникают суммовые разницы обусловленные изменением курса валют в период между датой оплаты товара (работы, услуги) и датой отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.
Согласно подпунктам 6.6 Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 NN 32н и 33н, под суммовой разницей у продавца (поставщика) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (иностранных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Согласно ПБУ 3/2000 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
При получении предварительной оплаты за товар (работы, услуги) следует руководствоваться п.3 ПБУ 9/99, согласно которому она не признается доходом (выручкой). В случае полной предоплаты в соответствии с условиями договора, в котором датой определения курса иностранной валюты является день платежа, цена реализуемого товара (работы, услуги) в рублевом эквиваленте на дату признания выручки в бухгалтерском учете (дату отгрузки) совпадает с рублевой оценкой этого товара (работы, услуги) на момент предоплаты. То есть другими словами, если выручка признается после оплаты, суммовой разницы не возникает.
Таким образом, у продавца не возникает суммовых разниц при получении полной предоплаты за реализуемые товары, работы, услуги независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения.
Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае последующей оплаты покупателем за реализованные товары (работы, услуги), у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход у продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные - уменьшают.
Суммовые разницы, в бухгалтерском учете относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются на счете 90 «Продажи».
Возникающие суммовые разницы - как положительные, так и отрицательные - влияют на налогооблагаемую базу по НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на прибыль.
Для иллюстрации отражения суммовых разниц в бухгалтерском м учете приведем пример их возникновения у ООО «Актив».
Таблица 2.4
Хозяйственная операция по учету суммовых разниц ООО «Актив»

			
				
				
				
				
				
				


2.4. Изменения в формировании чистой прибыли в 2003г.

В связи с изменениями в форме №2 формирование чистой прибыли торгового предприятия производится с применением новых счетов.
В плане счетов бухгалтерского учета введены два новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». 
Счет 09 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. 
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном налоговом периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: 
-	применения разных способов учета амортизации, признания расходов в себестоимости проданных товаров (работ, услуг), признания при продаже остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, с ней связанных; 
-	убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде; 
-	наличия кредиторской задолженности при использовании кассового метода определения доходов для целей налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; 
-	излишне уплаченного налога; 
-	прочих аналогичных различий. 
По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". 
Счет 77 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. Под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства равняются произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: 
-	применения разных способов учета амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета; 
-	признания выручки от реализации и процентных доходов для целей налогообложения по кассовому методу; 
-	отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; 
-	применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых за пользование денежными средствами для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 
-	прочих аналогичных различий. 
По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». 
Аналитический учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. 
В процессе формирования прибыли возникают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Данные доходы и расходы образуют постоянные разницы. В основном это так называемые нормируемые расходы. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). 
Для ведения аналитического учета постоянных, временных разниц и отложенных налогов организация самостоятельно может избрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. 






Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru







Глава 3.  Анализа финансовых результатов предприятия

3.1. Цель, задачи и источники информации анализа финансовых результатов торговых предприятий осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Цель анализа финансовых результатов — выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. 
Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи:










Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования прибыли.
Анализ должен показать, как торговое предприятие в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности производственных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объем и структуру предполагаемого поступления товаров из других регионов республики, ближнего и дальнего зарубежья.
В анализе внешнеторговой деятельности следует учитывать таможенные платежи, уменьшающие прибыль организации. 
Характерным для внешнеэкономической деятельности является возникновение курсовых разниц, подлежащих учету и оценке в анализе финансовых результатов.
Основные источники информации анализа финансовых результатов — данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют:
1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива).
2. Отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчетности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе 2 данного отчета отражают операционные доходы и расходы, в разделе 3 — внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе 4 записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчете также приводятся валовой доход торговли, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода по стр. 190). Кроме этого, в отчете расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчета о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчетном годах.
3. Годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансирования и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке 4 отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.
4. В отчете о движении денежных средств, форма № 4,содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
5. Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчета приводятся произведенные организацией расходы по элементам затрат, а в разделе 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.
При анализе торговой деятельности предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации. Многие статистические отчеты в торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования.
При этом для более полного представления информации о внешнеторговой деятельности организации бухгалтерия может открывать дополнительные субсчета аналитического учета, например субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки»: 99-1 «Прибыли и убытки по экспортным операциям»; 99-2 «Прибыли и убытки по импортным операциям»; 99-3 «Прибыли и убытки по прочим валютным операциям».

3.2. Факторный анализ финансовых результатов ООО «Актив»

Основным показателем эффективности коммерческой деятельности ООО «Актив» является показатель прибыли от продаж и его уровень в количественных показателях от производственной, сбытовой и  управленческой деятельности.
В ходе анализа прибыли ООО «Актив» необходимо изучить динамику изменения объема балансовой, чистой прибыли, уровня рентабельности, факторы, их определяющие (величину валового дохода, уровень издержек обращения (управленческие и коммерческие затраты), доходы от других видов деятельности, включая сальдо внереализационных доходов, размер налогов и др.)
Анализ прибыли производится в несколько этапов.
На первом этапе производится анализ динамики прибыли в целом по ООО «Актив» путем выявления тенденции изменения массы прибыли за исследуемый период. 
Как мы видим из полученной аналитической таблицы 3.1 объем продаж ООО «Актив» за 9 месяцев 2002-2003г. вырос на 8537602 руб., при этом темп прироста составил 1669%  ().
В тоже время удельный вес валовой прибыли снизился на 11,68% с 31,77% за 9 месяцев 2002г. до 20,09% в 2003г.


Рис. 3.1. Объем продаж ООО «Актив» в 2002-2003гг.

Рис. 3.2. Прибыль от обычных видов деятельности ООО «Актив» в 2002-2003гг.


Рис. 3.3. Внереализационные доходы и расходы  ООО «Актив» в 2002-2003гг.
Удельный вес расходов на продажу снизился на 8,21% в основном за счет увеличения объемов продаж.
Отметим увеличение операционных доходов в сумме 8499733 руб. и внереализационных доходов 41535 руб.
Первоначальные вложения в развитие ООО «Актив» вызвали отрицательный показатель чистой прибыли за 9 месяцев 2002г. (-6917 руб.)

Таблица 3.1.
Анализ показателей прибыли ООО «Актив» за 9 месяцев 2002-2003г.
			
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						

На втором этапе оценивается влияние факторов на прибыль, в числе которых:
 а) изменение объема продаж в текущих ценах, который рассчитывается по формуле:
                                         (3.1)
где ?П?q — изменение прибыли за счет изменения размера товарооборота; 
Qn и Q6 — объем продаж, в отчетном и базисном периодах, pуб.; 
РТБ — рентабельность продаж за предшествующий период;
б) изменение объема продаж в сопоставимых ценах (физического объема продаж):
                                         (3.2)
где CQ — сопоставимый объем продаж;

в) влияние изменения уровня валового дохода на прибыль определяется следующим образом:
                                 (3.3)
где УВДф - фактический  уровень валового дохода в текущем году (периоде), %; 
УВДб — уровень валового дохода в базисном периоде, %; 
Qф — объем фактического товарооборота; 

г) оценка влияния расходов на продажу на прибыль может быть измерена с помощью следующего уравнения:
                                     (3.4)
где УРПф — фактический уровень расходов на продажу, %; 
УРПб — уровень расходов на продажу в базисном периоде, %; 
Qф - фактический объем продаж;

д) влияние на размер балансовой прибыли изменения прочих доходов и затрат определяется методом прямого счета. Изменение разницы между доходами и расходами и будет размером влияния данного фактора на результат.
Используя данные аналитической таблицы 3.1. проведем расчет совокупности факторов повлиявших на уровень чистой прибыли ООО «Актив» за 9 месяцев 2002-2003г.
Так  рост объема продаж за 9 месяцев 2003г.,  по сравнению с 2002г. составил 8537602 руб. (с  511458 руб. до 9049060 руб.), как фактор этот показатель положительно повлиял на уровень прибыли из-за рентабельности предприятия в   2002г.  в сумме  3,90%.
В результате рост объема продаж повлиял положительно на 332966,48 руб. ().   
Изменение прибыли на 332966,48 руб. было обусловлено влиянием цен и физического объема продаж.
Снижение  уровня  валовой  прибыли на 11,68 %  способствовало снижению прибыли на  1056818,02 руб. ().
Снижения уровня расходов на продажу в сумме 8,21% привел к увеличению прибыли на  743183,55 руб. ().  Знак плюс в данном случае обусловлен тем, что изменение расходов на продажу и прибыли находится в обратной зависимости, т. е. снижение издержек ведет к росту прибыли и, наоборот, их рост — к ее уменьшению.
Сумма  операционных доходов увеличила прибыль на 8499733 руб.
Сумма  операционных расходов снизила прибыль на 8613894 руб.
Увеличение уровня внереализационных доходов на 0,19 % увеличило сумму прибыли на  41535 руб.
Увеличение уровня внереализационных расходов на 0,41% снизило сумму прибыли на  37459 руб.
Увеличение суммы налога на прибыль и другие аналогичные платежи снизило сумму прибыли на -22360,4 руб.
Общее влияние факторов на чистую прибыль ООО «Актив» за 9 месяцев 2003г. представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Влияние факторов на чистую прибыль ООО «Актив» за 9 месяцев 2003г.
	
	
	
	
	
	
	
	
	

Подводя итоги можно сказать, что основное отрицательное влияние на чистую прибыль ООО «Актив» в  2003г. оказали изменение уровня валовой прибыли, т.е. торговой надбавки, и увеличение расходов на продажу.
Проанализируем расходы на продажу ООО «Актив» за 9 месяцев 2002-2003гг. предварительно классифицировав их на постоянные и переменные .
Из таблицы мы видим, что значительное изменение в структуре расходов на продажу претерпели постоянные расходы увеличившись на 2,85% в основном за счет увеличения услуг связи и материальных расходов.
В структуре переменных расходов снизился уровень экспортных пошлин на 8,1%, зато увеличились транспортные расходы на 7,67%.
Таблица 3.3.
Анализ расходов на продажу ООО «Актив» за 9 месяцев 2002-2003г.

			
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						
						

Решая задачу максимизации темпов роста прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов возрастает прибыль. В практических расчетах для этого используют операционный рычаг (operating leverage), другие названия — производственный, хозяйственный рычаг, определяемый долей постоянных затрат в общих затратах. Использование левереджа в анализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж при данном уровне постоянных затрат.
Так как изменение объема продаж вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных затрат, следовательно, чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль, и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своем составе расходы постоянные, поэтому его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага:

                                                 (3.5.)

где L    — сила воздействия операционного рычага; 
СМ — маржинальный доход; 
Р    — прибыль от продаж.

По исходным данным таблицы , сила воздействия операционного рычага в 2003г. равна 3,92 (153284,8 / 39069). 
Она показывает, на сколько изменится прибыль на каждый процент изменения товарооборота. Это значит, что при возможном увеличении выручки, скажем, на 4%, прибыль возрастет на 4% х 3,92 = 15,69%. 
Для определения влияния объема продаж на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с базисным под воздействием операционного рычага нужно умножить темп прироста объема продаж (%) на силу воздействия операционного рычага, рассчитанную по данным базисного (предшествующего) периода.
Сила воздействия операционного рычага в 2002г. равна:


Темп прироста объема продаж в отчетном периоде составил  1669,27% (9049060  /  511458) х 100) - 100
Таблица 3.4.
Исходные данные для определения воздействия операционного рычага, руб.
		
			
			
			
			
			
			
			

Следовательно, из-за увеличения выручки на 1669,27% прибыль увеличилась под воздействием операционного рычага на величину, равную 2095,93% (1669,27 х  1,26 ).
Следующим направлением по снижению влияния отрицательных факторов на прибыль предприятия является снижение внереализационных расходов, в части отрицательных суммовых разниц.
Для этого руководству ООО «Актив» в идеале необходимо вести необходимо вести расчеты в рублях и желательно по предоплате.
Но как показывает практика, таких условиях не всегда удается достичь, поэтому при валютных расчетах руководству ООО «Актив» необходимо проводить анализ динамики обменных курсов валют и проводить расчет индекса Биг – мак (самостоятельно, либо с использованием периодической литературы).
Так английский журнал «Economist» каждый год оценивает реальную цену доллара через цену известной булки с котлетой «Биг-Мак» в разных странах. Публикуемый журналом ежегодный индекс, который так и называется «Биг-Мак», является признанной оценкой покупательной способности национальной валюты. Несмотря на кажущуюся несерьезность, индекс «Биг-Мак» — это довольно объективная оценка покупательной способности национальной валюты. Ведь цена булки с котлетой косвенно учитывает большой спектр местных цен — от цены рабочей силы, цены энергии и транспорта до цены мяса и стоимости недвижимости.
Впервые индекс «Биг-Мак» был опубликован в 1986 году и с тех пор является надежным индикатором переоцененности или недооцененности разных валют. В частности, прошлогодний индекс зафиксировал рекордную переоцененность доллара по отношению к евро, которая «исправляется» сегодня падением на биржах американской валюты по отношению к европейской.
Таблица 3.5.
Курс Биг – мака  на 15 января 2004г.
			
				
				
				
				
				
				
				
				
				
				

Источник: Журнал The Economist - http://www.economist.com/markets/Bigmac/Index.cfm

Рублевая цена доллара по индексу «Биг-Мак» определяется очень просто. В этом году одна и та же булка «Биг-Мак» продается в США за 2,71 доллара, а в России — за 41 рубль. Из этого следует, что один доллар по покупательной способности равен 15 рублям 13 копейкам.
Применение данного индекса позволит руководству ООО «Актив» снизить негативное влияние суммовых разниц на прибыль и рентабельность предприятия.

3.3. Анализ рентабельности ООО «Актив»

Продолжая анализ финансовых результатов ООО «Актив» необходимо изучить рентабельность.
Анализ рентабельности ООО «Актив» имеет свою специфику, связанную с использованием показателей и терминологии, присущих торговым предприятиям. 
Рентабельность деятельности ООО «Актив» характеризуется системой показателей рентабельности, среди них:

Рентабельность продаж рассчитывается отношением прибыли от продаж, или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки  или товарооборота. 
Рентабельность продаж прямо зависит от изменения уровня валового дохода, находящегося в распоряжении торговых предприятий, и находится в обратной зависимости от изменения уровня расходов на продажу.
Рентабельность продаж рассчитывается в целом по организации и отдельным видам товара:
                                                             (3.6.)
где    Rп -  рентабельность  продаж;
Прп- прибыль от продаж; 
В - выручка от продаж.

Однако данный показатель имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим рекомендуется определять рентабельность активов как отношение годовой суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости активов (за минусом убытков): 
;                                                   (3.7)

где Ra - рентабельность активов;     
П - прибыль за отчетный год;      
А - среднегодовая стоимость активов.     

Рентабельность активов отражает долю прибыли в активах организации и показывает, сколько копеек прибыли получено с каждого рубля хозяйственных ресурсов. 

Рентабельность собственного капитала (Rск)]:
                                                (3.8)

где СК- среднегодовая величина собственного капитала.

Рентабельность заемного капитала (Rзк):
                                                (3.9)

где ЗК - среднегодовая величина собственного капитала.

При изучении эффективности функционирования торгового предприятия изучают рентабельность расходов на продажу (отношение прибыли к сумме затрат).
Рентабельность расходов на продажу (Rз):

                                                (3.10)
где З – расходы на продажу.

Проведем анализ этих показателей, для чего мы составили таблицу 3.6.

Таблица 3.6.
Исходные данные для анализа рентабельности (убыточности) ООО «Актив» за  9 месяцев 2002-2003г.
			
					
					
					
					
					
					
					
					
					
Продолжение табл. 3.6
1	2	3	4	5	6
					
					
					
					

На основе данных таблицы 3.6  проведем расчет показателей рентабельности по прибыли от продаж и чистой прибыли.
Для этого мы воспользовались электронной таблицей «Excel», задавая формулы расчета в соответствующих ячейках.
На основе полученных расчетов можно сделать некоторые выводы. Итак, рентабельность активов за  9 месяцев 2003г.  в целом снизилась на 56,79% (по чистой прибыли) перейдя из категории рентабельности в 2002г.  в категорию убыточности на уровне 0,49%.
Рентабельность собственного капитала как рентабельность совокупного капитала имела отрицательную тенденцию.
Рентабельность расходов на продажу снизилась за счет увеличения общего уровня расходов на 11,79% (по прибыли от продаж) и 51,16 (по чистой прибыли).
Таблица 3.7
Расчет показателей рентабельности (убыточности) ООО «Актив» за  9 месяцев 2002-2003г.

			

			
			

			
			

			
			

			
			

			
			

В России рентабельность расходов на продажу предприятий торговли считается   низкорентабельной,   если   коэффициент находится   в  пределах  от    до  %,  среднерентабельным при коэффициенте от  до % и высокорентабельным при коэффициенте от  до %.
То же самое касается всех показателей рентабельности  ООО «Актив».
Продолжая анализ системы показателей рентабельности ООО «Актив» необходимо изучить факторы, которые повлияли на их уровень.
Расчет влияния факторов повлиявших на уровень рентабельности расходов на продажу  можно провести способом цепной подстановки используя аналитическую таблицу 3.6 и формулу:

      (3.11)

где УВД – уровень валовой прибыли;
УРП – уровень расходов на продажу.

R02= %;
Rусл1 = %;
Rусл2 = %.

В целом рентабельность расходов на продажу ООО «Актив» за 9 месяцев 2003г. снизилась на  11,79%, в том числе за счет изменения:
а) уровня издержек обращения 
 ?Rуио = %;
б) уровня валового дохода 
?Rувд = %

Для расчета влияния факторов на величину рентабельности совокупного капитала ООО «Актив» может быть использована следующая модель:

                                    (3.12)

где ТО – объем продаж;
Kоб. — коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (отношение объема продаж к средней сумме основного и оборотного капитала).

Для расчета влияния факторов на изменение уровня рентабельности совокупного капитала  ООО «Актив» используем данные табл. 3.6.

ROA02 =  = 15,39% ;
ROAусл1 = = 15,39%;
ROAусл2 = = -30,73;
ROAусл3 = = 1,71%;
ROAф = = 2,62%.

Рентабельность  совокупного  капитала  ООО «Актив» за 2003г. снизилась  на 12,77 %, в том числе за счет изменения:
а) объема товарооборота: = 0%;
б) среднего уровня валовой прибыли: = - 46,12%;
в) среднего уровня расходов на продажу: = 32,44%;
г) ускорения оборачиваемости: %. 

Учитывая выявленные факторы руководству ООО «Актив» следует снизить расходы предприятия и увеличить валовую прибыль за счет снижения себестоимости товаров или торговой надбавки. Однако здесь стоит учитывать эластичность цен по спросу.

3.4. Маржинальный анализ прибыли ООО «Актив»

Руководителю любого организации на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах организации. 
Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности.
Одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности является анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (Cost – Volume – Profit; CVP – анализ).
Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает руководителям организаций выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. 
Ключевыми элементами анализа соотношения «затраты – объем – прибыль» выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), маржинальный запас прочности.
Маржинальный доход — это разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.
Порог рентабельности (точка безубыточности) — это показатель, характеризующий объем продаж, при котором выручка организации от продаж равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка.
Маржинальный запас прочности — это процентное отклонение фактической выручки от продаж от пороговой выручки (порога рентабельности).
Для проведения анализа безубыточности необходимым условием является деление затрат организации на постоянные и переменные.
Расчет точки безубыточности для торговых предприятий имеет свои особенности, в связи с тем, что в расчетах не участвует себестоимость товаров, деление расходов на постоянные и переменные происходит с помощью аналитического учета на счете 44 «Расходы на продажу», для этого создаются субсчета 44-1 «Переменные расходы» и 44-2 «Постоянные расходы».
В связи с этим критическая характеристика (точка безубыточности) рассчитывается по валовому доходу (валовая выручка минус себестоимость)  и  определяется по формуле [17, с. 119]:

                                        (3.13)
где Ипост - сумма постоянных затрат; 
Иперем - сумма переменных затрат; 
ВД – сумма валового дохода.

Отсюда:


Далее находится запас финансовой прочности (устойчивости) по формуле:

                           (3.14)

Используя рассчитанную выше точку безубыточности, запас финансовой прочности  составит – 14,98%. 


Из приведенного расчета видно, что у ООО «Актив» на октябрь 2003 г. имеется запас финансовой прочности, в результате чего высвобождаются денежные средства, которые можно направить на погашение обязательств или пополнение запасов.
Кроме того, анализ безубыточности можно провести графическим методом с помощью табличного процессора «Excel».


Рис. 3.4. Графический анализ запаса финансовой прочности ООО «Актив»  за 9 месяцев 2002г.

Рис. 3.5. Графический анализ запаса финансовой прочности ООО «Актив»  за 9 месяцев 2003г.

Запас финансовой прочности ООО «Актив»  в 2003г. достаточно сильно снизился по сравнению с предыдущим периодом, что объясняется вхождением предприятия на рынок и как следствие высокими первоначальными затратами.





Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru




Заключение

Подводя итоги проделанной работы можно сделать следующие выводы:
Во-первых, финансовый результат торговой организации осуществляющей внешнеэкономическую деятельность представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Во-вторых, прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, состояние производительности труда, уровень затрат. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
В третьих, на прибыль оказывают влияние различные факторы. Особое значение для предприятий осуществляющих внешнеэкономическую деятельность оказывает  курсовой риск. Так в 2003г. курс доллара по отношению к рублю  имел постоянную тенденцию к спаду стоимости доллара. Если на начало 2003г. 1 доллар стоил 32 руб., то концу периода он упал ниже 30 рублевой отметки.
Анализ бухгалтерского учета  финансовых результатов на материалах ООО «Актив» г. Н-ск  показал, что недостатков в формировании финансовых результатов ООО «Актив» не выявлено за исключением неполного отражения положений по бухгалтерскому учету в учетной политике предприятия.
Так в учетной политике не отражено отнесение формирование затрат оп учету основных средств менее 10000 рублей.
Анализ прибыли ООО «Актив» г. Н-ск  проводлися в несколько этапов.
На первом этапе производился анализ динамики прибыли в целом по ООО «Актив» путем выявления тенденции изменения массы прибыли за исследуемый период. 
Объем продаж ООО «Актив» за 9 месяцев 2002-2003г. вырос на 8537602 руб., при этом темп прироста составил 1669%.
В тоже время удельный вес валовой прибыли снизился на 11,68% с 31,77% за 9 месяцев 2002г. до 20,09% в 2003г.
Основное отрицательное влияние на чистую прибыль ООО «Актив» в  2003г. оказали изменение уровня валовой прибыли, т.е. торговой надбавки, и увеличение расходов на продажу.
Решая задачу максимизации темпов роста прибыли, руководству  ООО «Актив» необходимо применять расчет операционного рычага (operating leverage).
Использование левереджа в анализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж при данном уровне постоянных затрат.
Расчет данного показателя позволяет рассчитать  на сколько изменится прибыль на каждый процент изменения товарооборота. Это значит, что при возможном увеличении выручки, скажем, на 4%, прибыль возрастет на 4% х 3,92 = 15,69%. 
Следующим направлением по снижению влияния отрицательных факторов на прибыль предприятия является снижение внереализационных расходов, в части отрицательных суммовых разниц.
Для этого руководству ООО «Актив» в идеале необходимо вести необходимо вести расчеты в рублях и желательно по предоплате.
Но как показывает практика, таких условиях не всегда удается достичь, поэтому при валютных расчетах руководству ООО «Актив» необходимо проводить анализ динамики обменных курсов валют и проводить расчет индекса Биг – мак.
Применение данного индекса позволит руководству ООО «Актив» снизить негативное влияние суммовых разниц на прибыль и рентабельность предприятия.
Кроме того, необходимо  учитывать эластичность цен по спросу.





Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru





Список литературы

1.	Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г.)
2.	Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
3.	Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
4.	Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева)
5.	Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98
6.	Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. - 176 с.
7.	Азрилиян А. Н. , Азрилиян О. М. , Калашникова Е. В. и др. Большой экономический словарь: 24. 8 тыс. терминов, М: Институт новой экономики,  2002, - 1280 с.
8.	Алексеев И.С.  Управление внешнеэкономической деятельностью. М: Дашков и К, 2002. - 304 с. 
9.	Астахов В.П.  Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Ростов: Феникс, 2002. - 544 с.
10.	Балабанов И. Т. , Балабанов А. И.  Внешнеэкономические связи. М: Финансы и статистика, 2001. - 544 с. 
11.	Бахрамов Ю.М., Глухов В.В.  Организация внешнеэкономической деятельности: Особенности менеджмента. СПб: Лань, 2001. - 448 с. 
12.	Боков В.В., Буренина А.В., Воронова Т.А. и др.  Внешнеэкономическая деятельность предприятия. М: Международные отношения, 2001. - 544 с.
13.	Бланк И.А.  Управление прибылью. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002.- 457с. 
14.	Бука Л.Ф,, Зайцева О.П, Экономический анализ Н-ск: СибУПК, 1998. – 140с.
15.	Бука Л.Ф,, Зайцева О.П, Финансовый анализ в потребительской кооперации. Н-ск: СибУПК, 2001. – 168с.
16.	Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. – Мн.: 1996. - 208с.
17.	Валевич Р.П., Скриба Н.Н. Бизнес – планирование в торговле. Минск, 2000. – 454с.
18.	Голиков А.А., Веселова О.В. Оценка устойчивости внешнеэкономической деятельности предприятия. Челябинск, 2001. - 59с.
19.	Гофман Н. Ф., Маховикова Г. А. Основы внешнеэкономической деятельности. — СПб: Питер, 2001. — 208 с.
20.	Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615с.
21.	Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:.– Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2001. – 576 с.
22.	Итоги внешнеэкономической деятельности Н-ской области за 2002 год // Деловой партнер №3. - 2003г. – с. 15-19
23.	Итоги внешнеэкономической деятельности по Н-ской таможне за 2002 год  // Экономический еженедельник "Эпиграф". №5. - с. 14-17
24.	Комплексный анализ финансово - хозяйственной деятельности районной кооперативной организации. Под. Ред. Проф. З.А, Капелюк. - Н-ск: СибУПК, 2001. – 160с.
25.	Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: ООО «Новое знание», 2003. – 526с.
26.	Крнева С. В. , Ларин Д. А.  Основы внешнеэкономической деятельности. СПб: ТИРЕКС, 2002. - 348 с. 
27.	Лачинов М.М. Основы внешнеэкономической деятельности в строительстве.  М: Стройиздат, 2001.   - 208 с. 
28.	Лифанова Т.К., Полежайкина О.А. Общие принципы и процедуры осуществления валютного контроля за экспортно-импортными операциями // Аваль. №4. - 2002. - с. 69-73
29.	Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 471 с.
30.	Прогноз внешнеэкономической деятельности России в 2003 - 2005 гг.// Бюллетень иностранной коммерческой информации. - № 140. - 2002 г.
31.	Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс 2000. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2002. - 307с.
32.	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ООО "Новое знание", 2002. -  687с. 
33.	Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 479 с.
34.	Смитиенко Б. М., Поспелов В. К., Карпова С. В. и др. Внешнеэкономическая деятельность.  М: Мастерство, 2002. - 304 с. 
35.	Тупицын А.Л. Учет и анализ финансовых результатов предприятий осуществляющих ВЭД // Новосибирск, 2004. – 100с.
36.	Тимошенко О.П. Экономика международных отношений: Уч. пос. - Н-ск: НГАСУ, 1999. -76с.
37.	Финансовый бизнес - план. Под ред. Попова В.М. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с. 




Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, включая расчеты и бух. отчетность можно приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве.
Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru