Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Оглавление Введение………………………………………………………………… 6 Глава 1. Методические основы формирования финансовых результатов предприятия…………………………………………….. 8 1.1 Понятие финансового результата и экономический механизм его формирования…………………………………… 8 1.2. Формирование и распределение прибыли предприятия.. 15 1.3. Факторы, влияющие на прибыль предприятия………….. 19 Глава 2. Организация и методология учета финансовых результатов……………………………………………………………… 25 2.1. Учет доходов и расходов от основной деятельности……... 25 2.2. Формирование чистой прибыли……………………………. 44 Глава 3. Методика анализа финансовых результатов предприятия…………………………………………………………….. 51 3.1. Экономическая характеристика ООО «Актив»………… 51 3.2. Цель, задачи и информационная база анализа финансовых результатов торговой организации…………….. 56 3.3. Факторный анализ финансовых результатов ООО «Актив»…………………………………………………………….. 60 3.4. Анализ рентабельности ООО «Актив»……………………. 66 3.5. Предложения по увеличению размера прибыли и повышения уровня рентабельности ООО «Актив»…………. 79 Заключение……………………………………………………………… 94 Библиографический список…………………………………………… 96 Приложения Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Введение В условиях перехода к рыночным отношениям анализ финансовых результатов стал занимать одно из ведущих направлений в области бухгалтерского и управленческого учета деятельности предприятия. Актуальность выбранной темы определяется тем, что опыт работы многих отечественных предприятий показывает, что из-за отсутствия точного и систематического знания о своих финансах российские компании теряют значительную часть доходов. Для эффективного управления необходимо представлять, за счет чего формируются финансовые ресурсы, а так же какие факторы оказывают влияние на составляющие финансовых ресурсов. Руководитель предприятия должен иметь информацию о структуре финансовых ресурсов предприятия и направления их движения и конкретные размеры имеющихся средств. Цель дипломной работы – провести теоретическое обобщение методик анализа финансовых результатов на примере ООО «Актив». В ходе реализации дипломной работы ставились следующие задачи: - Провести теоретическое обобщение и определить сущность финансовых результатов как экономической категории; - провести финансовый анализ прибыли и рентабельности за анализируемый период на примере ООО «Актив»; - рассмотреть и рекомендовать мероприятия для более эффективного управления финансами фирмы. Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являлись документы бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности, а также опрос специалистов ООО «Актив». В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете коэффициентов рентабельности, применялись следующие аналитические процедуры: - сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период; - сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года с нормативными значениями или критериальными, свидетельствующими о положительных или отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации; - анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели. В ходе работы использовались учебные пособия Бланка И.А., Валевич Р.П., Зайцевой О.П., Жуковой Т.В, Кравченко Л.И, а так же статистические материалы Нского областного комитета государственной статистики, аналитические статьи отраслевых журналов. В ходе работы были изучены новые методы факторного анализа показателей доходности предприятия и применение операционного рычага в управлении прибылью. Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Глава 1. Методические основы формирования финансовых результатов предприятия 1.1. Понятие финансового результата и экономический механизм его формирования Финансовый результат деятельности торговых предприятий характеризуется показателями прибыли (убытка). Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль — это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. Изучение аспектов, связанных с прибылью, привело нас к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая — результат реализации товаров и услуг, вторая — результат «работы» капитала. Идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономической) получила развитие благодаря Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разумной инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей. Д. Соломон разработал формулу, определяющую связь между бухгалтерской и экономической прибылью [40, С. 147]: Бухгалтерская прибыль + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды = Экономическая прибыль Этот подход предполагает ежеквартальное исчисление величины «гудвилла» и ее колебаний. Появление этой категории связано с экономической трактовкой прибыли. В современной теории учета, прежде всего англоязычных стран, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом — бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором — их суммы не совпадают. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской информации устремлен в прошлое, во втором — в будущее. В последнем учтен тот факт, что данные финансовой отчетности влияют на курс акций предприятия. Поэтому прибыль, показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должна быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги. В современной экономической литературе есть несколько определений прибыли, схожих по своему смыслу. Рассмотрим некоторые из них: - прибыль — выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации [8, С. 541]; - прибыль — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования [10, С. 17]; - прибыль - превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами [15, С. 53]; - прибыль – обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности [31, С. 68]. Анализируя различные научные трактовки прибыли, можно сформулировать следующее определение. Прибылью может считаться только та часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции (товаров). Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход такой подход требует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее, в действующей системе налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов фактически признаются образующими прибыль за исключением расходов. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, состояние производительности труда, уровень затрат. Она показывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Основным источником формирования прибыли торговых предприятий являются реализованные торговые надбавки, а по некоторым товарам — торговые скидки. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий торговли, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных фондов. Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Коммерческие предприятия, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная необходимость успешной деятельности предприятия в рыночной экономике. Недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса и является одной из причин банкротства. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций [13, С. 61]. Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение. В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке. Таким образом, прибыль предприятия — основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности. Современные западные экономисты так формулируют цели акционерной компании (являющейся наиболее распространенной формой предпринимательской деятельности в развитых странах): «Цели компании обычно включают максимизацию акционерной собственности, максимизацию прибыли, максимизацию управленческого вознаграждения, бихевиористические (поведенческие) цели и социальную ответственность» [40, С. 98]. Современная западная управленческая теория финансов действует на основе предположения о том, что первичной целью бизнеса является увеличение материальной заинтересованности своих акционеров, т.е. максимизация биржевого курса обыкновенной акции фирмы. Другие цели также влияют на политику компании, но они менее важны по сравнению с первой. Такая постановка цели для современного уровня развития западной экономики вполне логична. Максимизация прибыли представляет собой краткосрочную задачу, решение которой рассчитано на сравнительно небольшой период времени, в то время как максимизация акционерной собственности — долгосрочная цель, поскольку акционеры заинтересованы как в будущих, так и в сегодняшних прибылях. Максимизация прибыли может быть достигнута в короткие сроки за счет долгосрочной рентабельности. К примеру, предприятие в целях получения краткосрочной прибыли, может отложить проведение ремонтных работ, рискуя в долгосрочной перспективе потерять больше средств на восстановительных работах. В табл. 1.1 приводятся преимущества и недостатки максимизации прибыли в сравнении с максимизацией акционерной собственности [40, С. 99]. Таблица 1.1 Максимизация прибыли в сравнении с максимизацией акционерной собственности Задача Цель Преимущества Недостатки В современных условиях российским предприятиям пока еще приходится решать краткосрочные задачи. Это обусловлено кризисным финансовым положением, вызванным недостатком прибыли. Согласно бухгалтерской трактовке, прибыль предприятия торговли можно классифицировать по следующим признакам: Прибыль от основной деятельности соответствует прибыли от продаж продукции, работ, услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой создан предприятие. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции предприятия. Прибыль от инвестиционной деятельности – это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов организации от финансовых вложений в паи, акции других организаций, облигации и другие ценные бумаги. Балансовая прибыль характеризует суммарный доход, полученный организацией от производственной и финансовой деятельности. Рис. 1 Классификация прибыли 1.2. Формирование и распределение прибыли предприятия Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Формирование финансовых результатов в торговых предприятиях имеет свои особенности: финансовый результат от основной деятельности (прибыль или убыток) является частью валового дохода, уменьшенного на суммы НДС, акцизов и расходов на продажу. Валовая прибыль носит название брутто - прибыли от реализации продукции. Брутто-прибыль рассчитывается как разность строки 010 и строки 020 ф. 2. «Отчета о прибылях и убытках. Порядок формирования прибыли в 2003г. претерпел некоторые изменения в связи, с чем расчет чистой прибыли имеет следующую схему которая представлена на рис. 2. На основании приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» из формы №2 исключены дополнительные строки для детализации показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Показатели операционных и внереализационных доходов и расходов (без изменения их состава) объединены в один раздел «Прочие доходы и расходы». Исключен раздел «Чрезвычайные доходы и расходы», а также ранее приводившиеся показатели «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» и «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». Введены новые показатели: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль». Рис. 2 Схема формирования прибыли в торговой организации Распределение прибыли является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц самой главной. Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно видоизменяются и развиваются с ростом общественного производства и с изменением задач, стоящих перед экономикой. Каждый этап во взаимоотношениях между бюджетом и предприятием по поводу распределения прибыли порождает новые формы и методы этого распределения. По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях (рис.3). Рис. 3 Направления распределения прибыли Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции. Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития. В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее, посредством предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели. К расходам, связанным с развитием производства и финансируемым из прибыли, относятся: расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, расширением предприятия и новым строительством объектов, проведением природоохранных мероприятий. В эту же группу расходов относят расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и процентов по ним. Накопленная прибыль предприятия может быть вложена им в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям и пр. Эти направления также считаются использованием прибыли на развитие. Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий и т.п. К затратам на материальное поощрение относятся: выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация удорожания стоимости питания в столовых и др. Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития. Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости. 1.3. Факторы, влияющие на прибыль предприятия Для того, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо, прежде всего, классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. На уровень прибыли торгового предприятия влияют различные факторы. Фактор — это существенное обстоятельство в каком-либо явлении, процессе, исходная составляющая чего-либо [8, С. 824]. Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей. Исследуемые в анализе прибыли факторы могут быть классифицированы по разным признакам (рис. 4). По своей сути факторы подразделяются на природные, социально-экономические и производственно-экономические. К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы предприятия, общий уровень культуры и образования кадров и др. Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности. По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Рис. 4 Классификация факторов влияющих на прибыль Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые организация может воздействовать. Нередко на результатах работы торговой организации отражаются перемены в области торговли. Эти факторы являются внешними. Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо подразделять на объективные и субъективные. Объективные, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желаний людей. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности юридических и физических лиц. По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, действие которых проявляется в условиях отдельной отрасли экономики или организации. Так проведенный опрос Нском облкомстатом в 2001-2002г. руководителей предприятий торговли показал, что основными факторами, влияющими на предприятия торговли г. Нска являются налоги и неплатежеспособный спрос населения. Таблица 1.1 Факторы, ограничивающие развитие предприятий розничной торговли в г. Нске (в % от числа обследованных организаций) Фактор 2001г. 2002г. 1 Продолжение табл. 1.1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 По времени воздействия на результаты хозяйственной деятельности различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д. Большое значение для оценки деятельности торгового предприятия имеет деление факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например увеличение объема товарооборота путем увеличения торговой площади, увеличения объема товарных запасов, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе реализации, например повышение фондоотдачи, ускорения оборачиваемости. Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые. Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, запасов и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции). Количественную оценку перечисленных факторов производят с помощью ряда параметров, основными из которых являются: - изменения цен; - изменения в структуре продаж; - экономия от снижения расходов на продажу; - изменения расходов на продажу за счет структурных сдвигов; - изменение цен и тарифов на услуги; - изменение цен на 1 руб. продукции. На величину прибыли оказывают влияние также эффект операционного и финансового рычага. Таким образом, рассмотренные выше факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности торгового предприятия, должны являться предметом тщательного анализа со стороны финансовых служб. Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Глава 2. Организация и методология учета финансовых результатов 2.1. Учет доходов и расходов от основной деятельности В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета, пунктом 5 ПБУ 9/99 и пунктом 5 ПБУ 10/99 приобретение и реализация товаров относится к обычным видам деятельности организации Как правило, в качестве обычной принимается деятельность, ради которой была создана организация. К ней может быть также отнесена та или иная деятельность при условии наличия в регистрационных документах организации соответствующего ей кода ОКОНХ (Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства, утвержденного Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 01.01.76). Во всех случаях необходимо учитывать, что право осуществления той или иной деятельности предприятия должно быть подтверждено соответствующими лицензиями или иными разрешающими документами (пункт 3 статьи 49 ГК РФ). Доходом от торговой деятельности является выручка от продажи товаров (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу). Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях: а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма дохода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю; д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расходов может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Сумма выручки от обычных видов деятельности в торговле, в частности и в ООО «Актив», отражается на субсчете 90-1 «Выручка». Стоит отметить, что признание доходов в ООО «Актив» осуществляется по методу начисления. Учет доходов в ООО «Актив» ведется на основании данных первичных документов. Такими документами для учета доходов и расходов являются счет фактуры и накладные. Для учета оптовых продаж при отгрузке товаров выписывается товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Далее данные выписанных товарно-транспортных накладных и счетов-фактур вносятся в бухгалтерские регистры. Для учета розничных продаж первичным учетным документом является кассовый чек, а за день – показания кассовой ленты ККМ, на основании чего делается запись в учетные регистры. Доходом признается вся сумма отгруженного товара, так как условиями договора с покупателями предусмотрен переход права собственности на товар в момент отгрузки. Первичными учетными документами по расходам являются так же накладные, акты выполненных работ, счета фактуры. Согласно приказа об учетной политики за 2003г., ООО «Актив» учет товаров ведет по учетным ценам (т.е. по стоимости их приобретения). По кредиту счета 90-1 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету 90-2 при продаже товаров их стоимость списывается по средней себестоимости (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»). Организация учета отдельных показателей по счету 90 нарастающим итогом с начала года позволяет оперативно формировать показатели «Отчета о прибылях и убытках» (приложение 2). Сальдо по субсчету «Выручка» счета 90 за минусом сальдо по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и «Экспортные пошлины» по состоянию на отчетную дату формирует показатель «выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг» (строка 010 типовой формы отчета о прибылях и убытках, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н), а сальдо по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 за минусом коммерческих и управленческих расходов отражается по строке «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета (строка 020 формы №2). Сальдо по субсчету «Прибыль (убыток) от продаж» по состоянию на отчетную дату представляет собой показатель по строке «прибыли (убытка) от продаж» отчета (строка 050 формы №2). Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также по местам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией, что позволяет соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности требование существенности, а также формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерскому балансу информацию по сегментам (регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При продаже товаров, на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете ООО «Актив» представлено в таблице 2.1. В конце отчетного периода данные из учетных регистров переносятся на статьи баланса и в отчет «Прибыли и убытки». Для целей налогового учета в соответствии с п.1 ст.249 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) для целей главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которые организация сама произвела и ранее приобрела, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Таблица 2.1. Формирование финансового результата ООО «Актив» № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 Под выручкой от продажи понимаются все поступления в денежной или натуральной форме. Разумеется, в нее не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы и налог с продаж. Отметим, что в составе доходов отражается выручка от реализации имущественных прав. Пунктом 4 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав. Принимая во внимание положения ст.271 и 273 НК РФ, выручка от реализации определяется налогоплательщиком с учетом всех поступлений, имеющих непосредственное отношение к расчетам за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Расходами по обычным видам деятельности в торговле являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99). Между тем в случае если бухгалтер организации (во избежание налоговых рисков в ходе налоговой проверки) будет пренебрегать требованиями нормативных документов в области бухгалтерского учета в вопросах признания расходов по обычным видам деятельности и осознанно отражать их в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями налогового учета, то согласно с п. 25 ПБУ 4/99 такое существенное отступление от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, в пояснительной записке должны быть указаны причины, вызвавшие такое отступление, а также результат, который данные отступления оказал на понимание финансового положения организации, отражение результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организация должнаљ обеспечить подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. ООО «Актив» получает доходы от различных видов деятельности, то расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Учетная политика предприятия отражает методы распределения расходов по видам деятельности, конкретизируя, какие расходы непосредственно напрямую относятся к какому либо виду доходов, а какие перераспределяются согласно норм законодательства. Торговое предприятие, ООО «Актив» имеет некоторые особенности при списании расходов в бухгалтерском учете. Основанием для этого является пп.6,13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. N 44н. Для торговых предприятий предусмотрен отличный от других способ списания транспортных расходов. Транспортные расходы подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного периода. Транспортные издержки, приходящиеся на остаток товаров, рассчитываются по среднему проценту, для этого: - суммируются расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном периоде; - определяется стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, и остатков товаров на конец месяца; - определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров (сумма расходов делится на сумму товаров); - транспортные издержки на остатки товаров на конец отчетного периода определяются умножением суммы остатков товаров на средний процент транспортных расходов. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При оплате приобретаемых товаров и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Расходы по обычным видам деятельности в ООО «Актив» формируют: - расходы, связанные с приобретением товаров; - расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в приложениях к Учетной политике. Учет расходов по элементам можно вести в единой системе со счетами для учета расходов по статьям (для калькуляционных расчетов), не выделяя последние в обособленную систему управленческого учета. Российские бухгалтеры привыкли работать с единым планом счетов бухгалтерского учета. В таком варианте им легче принять систему учета расходов по элементам затрат, которая безусловно будет полезна для средних и не очень больших организаций. Основанием для установления перечня счетов для бухгалтерского учета расходов по элементам служит ПБУ-10/99 «Расходы организации», в п. 8 которого записано: «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Нормы бухгалтерского учета определяют обязательный перечень элементов, в разрезе которых должны группироваться в учете расходов по обычным видам деятельности. В отличие от этого учет по статьям признается делом самой организации. Перечень статей каждая организация устанавливает для своих целей самостоятельно. Свободные номера счетов в разделе III Плана счетов теперь создают реальную возможность, как и в международной практике, для каждого элемента вести отдельный счет бухгалтерского учета. В международной практике для учета отдельных элементов затрат ведут по несколько счетов бухгалтерского учета. В рамках нового плана счетов можно предложить следующие счета для учета расходов по элементам: 30 «Материальные затраты»; 31 «Затраты на оплату труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие затраты»; 37 «Отражение общих затрат». Данный счет является тем отражающим счетом, через который осуществляется взаимосвязь счетов по учету затрат по элементам и счетов по учетам расходов по статьям. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Для накопления информации о расходах по элементам с начала отчетного года счета по учету элементов расходов можно закрывать только в конце отчетного года. В таком случае сальдо по счетам учета элементов расходов на каждое первое число месяца в течение года будет отражать сумму расходов по каждому элементу с начала отчетного года, что позволит получить необходимую информацию для составления отчетности непосредственно на счетах. В организациях, осуществляющих торговую деятельность в частности ООО «Актив», на счете 44 «Расходы на продажу» показаны, следующие основные расходы: - транспортные расходы по доставке товаров; - фонды на оплату труда; - аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; - хранение и подработку товаров; - рекламу; - представительские расходы; - другие расходы. На дебете счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90-2 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» в ООО «Актив» ведется по статьям расходов и по видам расходов (постоянные и переменные). ООО «Актив» ведет бухгалтерский учет с применением автоматизированной бухгалтерской программы 1-С бухгалтерия, что позволяет вести очень подробный аналитический учет по счетам бухгалтерского учета. Трехуровневая система программы позволяет пользователям этого продукта строить аналитический учет не только по одному признаку, но еще использовать и дополнительные данные. Например, расходы предприятия делятся не только по видам деятельности , но еще и по видам расходов, и по признаку отнесения к прямым или косвенным; или доходы предприятия не только по источнику получения дохода (месту получения), но и по видам деятельности. Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», в ООО «Актив» ежемесячно распределяются по видам деятельности. Частично относятся на счет 44 расходы, подлежащие распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, это расходы на транспортировку при доставке товара от поставщиков. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, в полном размере относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Основным нормативным документом, регулирующим отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ, услуг, является Федеральный закон от 18.07. 95 N 108-ФЗ «О рекламе». Согласно ст. 2 настоящего Закона, рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. ООО «Актив» оплатила 100-процентную предоплату за размещение 1/32 рекламной информации в трех номерах (NN 2, 3 и 6) журнала «На стол руководителю» в размере 1260 руб., в том числе НДС - 210 руб. Номера 2 и 3 журнала вышли в январе 2003 года, а номер 6 - в феврале 2003 года. В бухгалтерском учете ООО «Актив» были сделаны проводки, которые представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 Формирование операции по учету расходов на рекламу № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Продолжение табл. 2.2 1 2 3 4 5 11 12 13 Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности оформляет первичные документы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг. Подводя итог, можно сказать, что в ООО «Актив» бухгалтерский учет расходов от обычных видов деятельности ведется с учетом действующих норм законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Организацией соблюдаются основные принципы принятия к учету доходов и расходов, указанные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а так же соблюдаются требования к ведению бухгалтерского учета, указанные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При разработке рабочего плана счетов организацией использовался действующий План счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н. Детальное рассмотрение расходов, их состава и порядка учета позволяет выделить следующие основные моменты. Во-первых, бухгалтерский и налоговой учет по-разному подходят к определению понятия расходов и порядка их признания. Так, для бухгалтерского учета расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода. Для целей налогового учета расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Во-вторых, несмотря на множество методов амортизации, разрешенных в бухгалтерском учете, в налоговом учете с 2002 г. их только два: линейный и нелинейный (ускоренный). При этом налогоплательщик вправе выбрать любой из них. В-третьих, методы списания покупных товаров и ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете также отличаются. В бухгалтерском учете предприятие может выбрать метод ФИФО, ЛИФО или средних цен, а для товаров, учет которых ведется индивидуально по каждой единице, может применяться метод единицы запасов. В налоговом же учете применение этих методов разрешается только при списании сырья и материалов на производство (п. 6 ст. 254 НК РФ). А при списании себестоимости ценных бумаг в налоговом учете метод, средних цен вообще не предусмотрен. Признание расходов в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов осуществляется исходя из принципа соответствия доходов и расходов. В налоговом законодательстве данный принцип не применяется. Обосновать возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов возможно только ссылаясь на условия заключенных договоров. Если же нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то расходы признаются в момент их возникновения. Бухгалтерский и налоговой учет имеют некоторые общие черты. Так, например, момент признания расходов для бухгалтерского и налогового учета при методе начисления и при кассовом методе совпадает. Также сходство этих двух видов учета можно увидеть в классификации расходов, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности; в группировке расходов на производство и реализацию. Таким образом, все эти изменения в учете поставили в тупик бухгалтеров, а большинство из них вообще сомневается не только в необходимости соблюдать требования и нормы методологии бухгалтерского учета, но и в необходимости ведения самого бухгалтерского учета. Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капитанах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д сч. 51, 52, 76, К сч. 91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д сч. 76, К сч. 91-1); прибыль по договору простого товарищества (Д сч. 76, К сч. 91-1); поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д сч. 76, К сч. 91-1); проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д сч. 51, 52, 58, К сч. 91-1); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д сч. 51, 76, К сч. 91-1); безвозмездно полученные активы (Д сч. 98, К сч. 91-1); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д сч. 60, 76, К сч. 91-1); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д сч. 60, 76, К сч. 91-1); курсовые разницы (Д сч. 50, 52, 58, 62 и др., К сч. 91-1) и другие доходы. По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д сч. 91-2 К сч. 02, 05, 51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д сч. 91-2, К сч. 01, 04, 10); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д сч. 91-2, К сч. 60, 69, 70 и др.); суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д сч. 91-2, К сч. 68); проценты по кредитам и займам (Д сч. 91-2, к сч. 66, 67); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д сч. 91-2, К сч. 51, 76); расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д сч. 91-2, К сч. 10, 60, 69, 70, 71 и др.); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д сч. 91-2, К сч. 02, 05, 69, 70 и др.); отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д сч. 91-2, К сч. 14, 59, 63); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д сч. 91-2, К сч. 62, 76); курсовые разницы (Д сч. 91-2, К сч. 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99-прибыль; Д сч. 99, К сч. 91-9-убыток). 2.2. Формирование чистой прибыли В связи с введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», формирование чистой прибыли торгового предприятия производится с применением новых статей и счетов бухгалтерского учета. Основополагающей терминологией ПБУ 18/02 «Учетная политика организации» является постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах [4]. Другими словами, временные разницы - это одни и те же суммы доходов и расходов, которые учитываются как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения, однако в разных периодах. Ключевым словом при этом является одна и та же сумма доходов и расходов. Проиллюстрировать временную разницу можно с помощью основных средств. Допустим, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и равняется 100 рублей. Для целей бухгалтерского учета основное средство переносит свою стоимость в виде амортизационных отчислений в течение 10 лет, а для целей налогообложения в течение 20 лет, то есть для целей бухгалтерского учета сумма амортизации за год составляет 10 рублей, а для целей налогообложения - 5 рублей. Как видим, суммы начисляемой амортизации в течение года не совпадают. Однако по истечении 20 лет сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по данному основному средству совпадет и будет равна 100 рублей. Таким образом, временной разницей будет разность начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете в течение текущего периода, то есть 5 рублей (10 руб. - 5 руб.). В отличие от временной разницы сумма постоянной разницы в доходах и расходах не совпадет в течение всего срока существования организации. Такая разница, как правило, образуется из-за нормируемости расходов для целей налогообложения. Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключают из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Например, сумма командировочных расходов в бухгалтерском учете признается в полной сумме, а при расчете налога на прибыль нормируется. Сумма превышения фактических расходов над нормируемой величиной и будет постоянной разницей. Но следует учитывать, что не все превышение фактических затрат нормируемых величин является постоянной разницей. Те расходы, которые зависят от размера выручки и величина нормируемых величин которых изменяется в течение отчетного года, могут стать временными разницами. Примером таких расходов являются затраты на рекламу (п. 4 статьи 264 Налогового кодекса). Главный вопрос, который возникает при прочтении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», зачем необходимо начислять отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив. Ответ заключается в требовании своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Расходы должны быть отражены в том периоде, в котором они возникли. С экономической точки зрения, отложенные обязательства дают организации дополнительные преимущества по использованию уже не принадлежащих ему оборотных средств, которые еще не перечислены в бюджет. Противоположенная ситуация наблюдается при создании отложенного налогового актива. Предприятие должно предоплатить налог на прибыль, кредитовать государство на еще не заработанный доход. Рассмотрим пример. ООО «Актив» купило холодильник стоимостью 10 000 рублей. Норма амортизации для целей бухгалтерского учета - 10% (1 000 руб. в год), для целей налогообложения - 20% (2 000 руб. в год). Ежегодная сумма выручки организации составляет 5 000 руб. В таблице 2.3 представлен расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета и налогообложения Таблица 2.3 Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета Год Бухгалтерский учет Налоговый учет Временная разница в сумме налога на прибыль Выручка Амортизация Прибыль Налог на прибыль Выручка Амортизация Прибыль Налог на прибыль 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Из таблицы 2.3 видно, что сумма прибыли, полученная в течение первых 5 лет, больше по данным бухгалтерского учета на 1 000 руб. Это приводит к тому, что налог на прибыль в бухгалтерском учете начислен в большей сумме (на 240 рублей), нежели в налоговом учете. Но поскольку сумму текущего обязательства перед бюджетом организация изменить не может, то в кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" должна быть записана сумма 720 рублей, а временная разница в 240 рублей отнесена в кредит пассивного счета «Отложенные налоговые обязательства». Такая временная разница называется вычитаемой временной разницей. Для отражения операций в плане счетов бухгалтерского учета введены два новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет 09 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном налоговом периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: - применения разных способов учета амортизации, признания расходов в себестоимости проданных товаров (работ, услуг), признания при продаже остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, с ней связанных; - убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде; - наличия кредиторской задолженности при использовании кассового метода определения доходов для целей налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; - излишне уплаченного налога; - прочих аналогичных различий. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Счет 77 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. Под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства равняются произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: - применения разных способов учета амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета; - признания выручки от реализации и процентных доходов для целей налогообложения по кассовому методу; - отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; - применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых за пользование денежными средствами для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - прочих аналогичных различий. По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. В процессе формирования прибыли возникают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Данные доходы и расходы образуют постоянные разницы. В основном это так называемые нормируемые расходы. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Для ведения аналитического учета постоянных, временных разниц и отложенных налогов организация самостоятельно может избрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. В отчете о прибылях и убытках изменения связаны с ПБУ 18/02. Добавлены следующие строки, необходимые для расчета налога на прибыль: «Отложенные налоговые активы» (счет 09), «Отложенные налоговые обязательства» (счет 77), «Постоянное налоговое обязательство (активы)» (могут быть соответствующие субсчета) и «Текущий налог на прибыль». Формирование чистой прибыли теперь осуществляется с помощью следующей формулы: Условный доход или расход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив ? Текущий налог на прибыль Из данной формулы следует, что в отчетный показатель «отложенные налоговые активы» включается изменение отложенных налоговых активов за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». При этом если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то имеет место уплата налога на прибыль «авансом», то есть больше платим текущий налог сейчас, но расход по налогу признаем меньше. Соответственно, такое превышение должно показываться в отчете со знаком «плюс», чтобы скомпенсировать отрицательный эффект повышенного текущего налога на прибыль. Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» должна показать изменение отложенных налоговых обязательств. Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Глава 3. Методика анализа финансовых результатов предприятия 3.1. Экономическая характеристика ООО «Актив» По организационно-правовой форме «Актив» относится к обществу с ограниченной ответственностью (далее ООО). Под которым понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. На рынке продовольственных товаров ООО «Актив» существует с 1996г. ООО «Актив» имеет свой автотранспортный цех, осуществляющий доставку продукции во все магазины города и по региону. При Торговом доме создана сеть оптовых складов в Нске. В последние годы компания развивается в направлении наиболее полного насыщения регионального рынка всем спектром продовольственных товаров. В начале 2002 г. группа компаний «Актив» открыла розничный магазин в г. Нске, ул. Бетонная 2, анализ деятельности, которого мы и проведем. По своим количественным характеристикам магазин относится к предприятия малого бизнеса. Основными целями деятельности ООО «Актив» является получения прибыли путем реализации продуктов питания и формирование базы постоянных покупателей. Как известно из «правила Парето» 20%, постоянных покупателей дают 80% прибыли. Кроме главных целей ООО «Актив» есть еще и сопутствующие. Это — получение наибольших доходов и расширение предприятия (см. рис. 5). Рис. 5 Цели коммерческой деятельности ООО «Актив» Уставный фонд ООО «Актив» на 2003 год составляет 10 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Исполнительным органом ООО «Актив» является директор. Он решает вопросы по разработке, реализации и достижению поставленных перед организацией и его руководящим составом целей, политики организации, а также по организации и руководству текущей деятельности фирмы, распоряжению имуществом, найму и увольнению персонала. В 2002г. ООО «Актив» имело в своем штате 6 человек. Организационная структура ООО «Актив» представлена на рис. 6. Рис. 6 Организационная структура ООО «Актив» Организация труда в ООО «Актив» направлена на осуществление комплекса организационно-технических, экономических и санитарно-гигиенических мероприятий, позволяющих осуществлять торгово-технологический процесс, эффективно использовать торговые и другие площади, оборудование и персонал магазина. Финансовое состояние ООО «Актив» характеризуется показателями ликвидности баланса. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на 4 группы [22, с.78]. Таблица 3.1 Группировка активов баланса по срокам их превращения в денежные средства и пассивов по степени срочности их оплаты Группа Активы Пассивы I II III IV Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения (неравенства): Первые три неравенства означают, необходимость соблюдения неизменного правила ликвидности — превышения активов над обязательствами. Четвертое неравенство является «лакмусовой бумажкой» оценки ликвидности баланса; оно требует превышения или равенства П4 над А4, т.е. величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости или; даже быть больше стоимости труднореализуемых активов. Это означает, что собственных средств должно быть достаточно не только для формирования внеоборотных активов (стр. 190 баланса), но и для покрытия (не менее 10%) потребности в оборотных активах. Как видно из проведенных данных, неравенство А4 < П4 на конец 1 полугодия 2003г. соблюдается. Таблица 3.2 Анализ ликвидности баланса ООО «Актив» на 01.07.2002-2003гг. Активы На 01.07. 2002г. На 01.07. 2003г. Пассивы На 01.07. 2002г. На 01.07. 2003г. Платежный излишек (недостаток) На 01.07. 2002г. На 01.07. 2003г. Однако краткосрочная кредиторская задолженность на конец 1 полугодия 2003г. имеет платежный недостаток в сумме 560862 руб., в то время как запасы товаров составляют 88,63% от суммы активов, что значительно тормозит оборачиваемость активов. 3.2. Цель, задачи и информационная база анализа финансовых результатов торговой организации Цель анализа финансовых результатов — выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи: - систематический контроль выполнения планов или программ по показателям реализации товаров и финансовым результатам; - определение причин убыточной работы и сокращения прибыли; - оценка доходов в сопоставлении с расходами и выявление прибыли (убытка) от реализации; - измерение влияния факторов на показатели финансовых результатов; - выявление резервов увеличения объемов реализации продукции, товаров и величины прибыли; - разработка конкретных мероприятий по использованию выявленных резервов; - оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема прибыли и повышения рентабельности; - разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования прибыли. Анализ должен показать, как торговое предприятие в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности производственных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объем и структуру предполагаемого поступления товаров из других регионов республики, ближнего и дальнего зарубежья. Качество анализа финансовых результатов во многом зависит от исходной экономической информации, которая должна включать в себя не только бухгалтерскую отчетность, но и нетрадиционные источники данных (рис. 7). Рис. 7 Информация, используемая в анализе финансовых результатов Формирование прибыли (полученных убытков) подробно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Формирование финансовых результатов в организациях Российской Федерации, отдельных стран с развитой рыночной экономикой и по стандартам финансовой отчетности приведено в таблице 3.3. Форма 3.3 Содержание форм отчетов о прибылях и убытках организаций, предприятий и фирм различных стран США Великобритания, Австралия Российская Федерация Среди бухгалтерской информации ведущая роль отводится учетной политике, которая позволяет реализовать конкретные финансовые задачи кооперативной организации. В условиях инфляции и жесткой налоговой политики она должна быть направлена на оптимизацию затрат, получение достаточной прибыли, минимизацию налогов. Учетная политика представляет интерес не только для самой кооперативной организации, но и для контролирующих органов (налоговой службы, аудиторов, ревизоров и др.). В настоящее время организациям предоставлена большая свобода выбора способов ведения бухгалтерского учета, что влияет на сопоставимость финансовых показателей. Финансовый результат может изменяться за счет: методов оценки запасов; способов начисления амортизации; момента реализации товаров (продукции, работ, услуг); порядка отнесения предметов к основным средствам или к материально-производственным запасам; установления сроков погашения расходов будущих периодов и др. Так, например, при прочих равных условиях изменение метода оценки запасов меняет результат. При использовании методов ФИФО или ЛИФО себестоимость, исчисленная по первому способу, ниже и, следовательно, выше финансовый результат, в то время как применение второго способа (ЛИФО) дает обратный результат. Таким образом, использование метода ЛИФО при списании реализованных товаров позволит законным путем снизить налог на прибыль. От того, насколько рационально выбран вариант определения момента реализации, во многом зависит реальная величина прибыли от реализации товаров. Используя метод реализации по факту отгрузки, можно максимально сблизить во времени и отразить в одном отчетном периоде как затраты, так и результаты по реализации. Это повышает достоверность определения результатов хозяйствования. Однако данный метод для отечественной практики имеет существенный недостаток. Применяя метод отгрузки, организация отражает реализацию товаров по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Следовательно, возникает задолженность перед бюджетом по НДС, хотя реальных денежных средств на данный момент еще может и не быть. С этих позиций организациям потребительской кооперации целесообразно использовать в практике хозяйствования второй метод - по моменту оплаты, так как он достоверно отражает результат от реализации товаров (прибыль или убыток), не завышая (занижая) его за счет начисления налогов. При анализе торговой деятельности предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации. В ООО «Актив» на данный момент для анализа и планирования объёма прибыли применяются маркетинговые исследования, изучается сезонность и на их основе составляется бюджет доходов и расходов. Для составления бюджета используются метод наращивания (простых процентов) изучается оборачиваемость и рентабельность отдельных позиций товаров. Регламентация составления бюджета в ООО «Актив» выражена в положении по финансовому планированию. 3.3. Факторный анализ финансовых результатов ООО «Актив» Анализ прибыли ООО «Актив» производился в несколько этапов. На первом этапе производится анализ динамики прибыли в целом по ООО «Актив» путем выявления тенденции изменения массы прибыли за исследуемый период. Объем продаж ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. возрос в 175 раз (табл. 3.4.). В тоже время увеличился удельный вес валовой прибыли на 48,1% с 11,4% в 1 полугодии 2002г. до 59,5% в конце 1 полугодия 2003г. Доля расходов на продажу снизилась на 116,2% в основном за счет увеличения объемов продаж. Отметим увеличение внереализационных доходов в сумме 470000 руб., которые были связаны с возмещением убытков, причиненных сторонней организацией в 2001г. (пожар по вине охранника) в результате чего предприятие было вынуждено реорганизовываться. Первоначальные вложения в развитие ООО «Актив» и высокий уровень налоговой нагрузки вызвали отрицательный показатель чистой прибыли в 1 полугодие 2002г. (-19493 руб.) Таблица 3.4 Анализ показателей прибыли ООО «Актив» 1 полугодие 2002-2003г., руб. Показатели 2002г. 2003г. Изменения к предыдущему периоду Руб. % Руб. % Руб. % На втором этапе оценивается влияние факторов на прибыль, в числе которых: а) изменение объема продаж в текущих ценах, который рассчитывается по формуле: (3.1) где ?П?q — изменение прибыли за счет изменения размера товарооборота; Qn и Q6 — объем продаж, в отчетном и базисном периодах, pуб.; РТБ — рентабельность продаж за предшествующий период, %; б) изменение объема продаж в сопоставимых ценах (физического объема продаж): (3.2) где CQ — сопоставимый объем продаж, руб.; в) влияние изменения уровня валового дохода на прибыль определяется следующим образом: (3.3) где УВДф - фактический уровень валового дохода в текущем году (периоде), %; УВДб — уровень валового дохода в базисном периоде, %; Qф — объем фактического товарооборота, руб.; г) оценка влияния расходов на продажу на прибыль может быть измерена с помощью следующего уравнения: (3.4) где УРПф — фактический уровень расходов на продажу, %; УРПб — уровень расходов на продажу в базисном периоде, %; Qф - фактический объем продаж; д) влияние на размер балансовой прибыли изменения прочих доходов и затрат определяется методом прямого счета. Изменение разницы между доходами и расходами и будет размером влияния данного фактора на результат. Используя данные аналитической таблицы 3.1. проведем расчет совокупности факторов повлиявших на уровень чистой прибыли ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. Так рост объема продаж за 1 полугодие 2003г., по сравнению с 1 полугодием 2002г. составил 1043231 руб. (с 5969 до 1049200 руб.), однако как фактор этот показатель повлиял отрицательно на уровень прибыли из-за убыточности предприятия в 1 полугодии 2002г. в сумме –140,91%. В результате рост объема продаж повлиял отрицательно на –1470031,15 руб. (). Изменение чистой прибыли на –1470031,15 руб. было обусловлено влиянием цен и физического объема продаж. Объем продаж ООО «Актив» в сопоставимых ценах за 1 полугодие 2003г. составил 920350,88 руб. (). За счет роста цен на 14% и убыточности, прибыль ООО «Актив» в 1 полугодии 2003г. снизилась на 181563,07 руб. (). Увеличение физического объема продаж способствовала снижению прибыли на 1288468,08 руб. Увеличение среднего уровня валовой прибыли на 48,09% с 11,38 % до 59,47% способствовало увеличению прибыли на 504604,89 руб. (). Снижения уровня расходов на продажу в сумме 116,24% привел к увеличению прибыли на 1219590,08 руб. (). Знак минус в данном случае обусловлен тем, что изменение расходов на продажу и прибыли находится в обратной зависимости, т. е. снижение издержек ведет к росту прибыли и, наоборот, их рост — к ее уменьшению. Сумма операционных расходов снизила прибыль на 1726 руб. Увеличение уровня внереализационных доходов на 44,80 % увеличило сумму прибыли на 470000 руб. Увеличение суммы налога на прибыль и другие аналогичные платежи снизило сумму прибыли на 5124 руб. Общее влияние факторов на чистую прибыль ООО «Актив» в 1 полугодии 2003г. представлена в таблице 3.5. Таблица 3.5. Влияние факторов на чистую прибыль ООО «Актив» в 1 полугодии 2003г. Факторы Размер влияния факторов, руб. Отклонение факторов на сумму 30,81 руб. (717313,81 – 717283) было вызвано округлением цифр при расчетах. Подводя итоги можно сказать, что основное отрицательное влияние на чистую прибыль ООО «Актив» в 1 полугодии 2003г. оказали рост цен и физический объем продаж в связи с убыточность предприятия в предыдущем периоде, а также изменение уровня расходов на продажу (см. табл. 3.6.). Среди положительных факторов повлиявших на чистую прибыль основными были, изменение уровня валовой прибыли и изменение уровня внереализационных доходов. Таблица 3.6 Анализ расходов на продажу ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. Статьи затрат 2002г. 2003г. Изменение Руб. % Руб. % Руб. % Переменные расходы ООО «Актив» увеличились по отношению к уровню совокупных расходов на 6%, что негативно отразилось на маржинальной прибыли предприятия. Однако исследование показало, что рост данных расходов был связан с ростом объема продаж. Стоит отметить увеличение постоянных расходов на аренду в сумме 63263,52 руб. и расходов на ремонт помещения в сумме 33387,35 руб. Увеличилась сумма расходов на рекламу в сумме 63263 руб., однако данное обстоятельство должно вызвать увеличение доходов. Из практики известно, что увеличение расходов на рекламу вызывает увеличение доходов. В целях оптимизации расходов на рекламу необходимо изучить её эффективность. Полученные данные в целом говорит, о том, что у ООО «Актив» есть направления по повышению эффективности коммерческой деятельности в планируемом периоде. Для этих целей необходимо применить методы планирования расходов и доходов на основе маржинального анализа. 3.4. Анализ рентабельности ООО «Актив» Продолжая анализ финансовых результатов ООО «Актив» необходимо изучить рентабельность. Анализ рентабельности ООО «Актив» имеет свою специфику, связанную с использованием показателей и терминологии, присущих торговым предприятиям. Рентабельность деятельности ООО «Актив» характеризуется системой показателей рентабельности, среди них: 1. рентабельность продаж; 2. рентабельность расходов на продажу; 3. рентабельность активов; 4. рентабельность собственного капитала; 5. рентабельность заемного капитала. Рентабельность продаж рассчитывается отношением прибыли от продаж, или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки или товарооборота. Рентабельность продаж прямо зависит от изменения уровня валового дохода, находящегося в распоряжении торговых предприятий, и находится в обратной зависимости от изменения уровня расходов на продажу. Рентабельность продаж рассчитывается в целом по организации и отдельным видам товара [18, с.54]: (3.5.) где Rп - рентабельность продаж, %; Прп- прибыль от продаж, руб.; В - выручка от продаж, руб. Однако данный показатель имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим рекомендуется определять рентабельность активов как отношение годовой суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости активов (за минусом убытков) [21, с.145]. ; (3.6) где Ra - рентабельность активов, %; П - прибыль за отчетный период, руб.; А - среднегодовая стоимость активов, руб.. Рентабельность активов отражает долю прибыли в активах организации и показывает, сколько копеек прибыли получено с каждого рубля финансовых ресурсов. Рентабельность собственного капитала (Rск) [21, с.45]: (3.7) где СК - среднегодовая величина собственного капитала, руб.. Рентабельность заемного капитала (Rзк) [21, с.46]: (3.8) где ЗК - среднегодовая величина заемного капитала, руб. При изучении эффективности функционирования торгового предприятия изучают рентабельность расходов на продажу (отношение прибыли к сумме затрат). Рентабельность расходов на продажу (Rз) [21, с.46]: (3.9) где З – расходы на продажу, руб. Проведем анализ этих показателей, для чего мы составили таблицу 3.7. Таблица 3.7 Исходные данные для анализа рентабельности (убыточности) ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003гг., руб. Показатель 2002 г. 2003г. Отклонение 1 2 3 4 Продолжение табл. 3.7. 1 2 3 4 На основе данных таблицы 3.7 проведем расчет показателей рентабельности по прибыли от продаж и чистой прибыли. Для этого мы воспользовались электронной таблицей «Excel», задавая формулы расчета в соответствующих ячейках. Таблица 3.8 Расчет показателей рентабельности (убыточности) ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г., % Показатель 2002 г. 2003г. Отклонение 1 2 3 4 Продолжение табл. 3.8 1 2 3 4 Рентабельность активов ООО «Актив» за 1 полугодие 2003г. в целом возросла на 20,20% перейдя из категории убыточности в 1 полугодии 2002г. в категорию рентабельности на уровне 19,49%. То же самое касается практически всех показателей рентабельности ООО «Актив». Рентабельность продаж по прибыли от продаж возросла на 164,33% и составила 23,42%, что является достаточно высоким уровнем. К примеру, за рубежом рентабельность продаж предприятий торговли составляет от до % [39, с.283-284]. Рис. 8 Показатели рентабельности продаж за рубежом Рис. 9 Показатели рентабельности собственного капитала за рубежом В России рентабельность продаж предприятий торговли считается низкорентабельной, если рентабельность находится в пределах от до %, среднерентабельным от до % и высокорентабельным от до %. Рентабельность расходов на продажу в 1 полугодии 2003г. возросла на 157,50% и составила 64,97%. Это означает, что на каждый вложенный рубль в расходы на продажу ООО «Актив» получила 65 копеек прибыли. Рентабельность собственного капитала в 1 полугодии 2003г. составила 70,83%. Рентабельность заемного капитала в 1 полугодии 2003г. составила 26,89% увеличившись на 27,60% по сравнению с 1 полугодием 2002г. Для углубления анализа показателей рентабельности ООО «Актив» необходимо изучить факторы, которые повлияли на их уровень. Влияние факторов на уровень рентабельности продаж и расходов на продажу мы рассмотрели при факторном анализе чистой прибыли. Для проведения факторного анализа рентабельности активов и пассивов, необходимо построить многофакторную зависимость с последующим анализом влияния каждого отдельного фактора на конечный результат. Любой факторный анализ начинается с моделирования исходной факторной системы (типа ? = х : у) и построения на ее основе многофакторной модели, т.е. с выявления конкретной математической зависимости между факторами. В практике экономического анализа существует несколько способов моделирования многофакторных моделей: удлинение, формальное разложение, расширение, сокращение и расчленение одного или нескольких факторных показателей на составные элементы. Например, методом расширения можно построить трехфакторную модель рентабельности активов организации [18, С.354]: (3.10) где — оборачиваемость собственного капитала организации; СК:А — коэффициент независимости (автономии) или доля собственного капитала в общей стоимости формирования активов организации; СК — средняя стоимость собственного капитала организации за отчетный период. В процессе моделирования исходной факторной системы мы получили трехфакторную мультипликативную модель рентабельности активов организации — модель Дюпона. На рентабельность активов оказывают влияние следующие факторы: рентабельность продаж; оборачиваемость собственного капитала; доля собственного капитала в формировании активов организации. Применяя форму моделирования показателя рентабельности активов, составим другую четырехфакторную модель зависимости рентабельности активов от факторов [18, С.355]: (3.11) где х = N : Sп — доля выручки, приходящейся на 1 руб. полной себестоимости продукции; у = ОА : А — доля оборотных активов в формировании активов; z = З : ОА — доля запасов в формировании оборотных активов; l = Sп : З — оборачиваемость запасов. Первый фактор данной модели отражает воздействие ценовой политики организации. Он показывает ту базовую наценку, которая заложена непосредственно в цене реализуемой продукции, товаров, работ, услуг. Второй и третий факторы показывают структуру активов и оборотных активов, оптимальная величина которых позволяет экономить оборотный капитал. Четвертый фактор обусловлен величиной выпуска и реализации продукции и говорит об эффективности использования производственных запасов; физически он выражает количество оборотов, которое запасы совершают за отчетный период. Влияние каждого отдельного фактора на результативный показатель можно определить при помощи факторного анализа. Его результаты представлены в заключительной части табл. 3.9. Таблица 3.9 Анализ и оценка динамики рентабельности активов ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. Показатели 2002 г. 2003г. Изменение 1 2 3 4 Продолжение табл. 3.9 1 2 3 4 В 1 полугодии 2003г. основным фактором, который повлиял на увеличение рентабельности активов, была скорость оборачиваемости запасов в активах. В результате его влияния рентабельность активов увеличилась на 0,53%. Влияние других факторов было на порядок меньше и не оказало существенного влияния на конечный результат. В то же время у организации существуют внутренние резервы роста эффективности производства, например за счет оптимизации структуры активов. Поскольку администрация ООО «Актив» не в силах влиять на изменение внешних факторов, то наибольшие усилия необходимо направлять на использование именно внутренних резервов. В ходе анализа рентабельности собственного капитала предлагается использовать следующую факторную модель [18, С.367]: (3.12) Данная факторная модель показывает, что на рентабельность собственного капитала влияют: рентабельность продаж, оборачиваемость заемного капитала и коэффициент финансовой задолженности (плечо финансового рычага), т.е. при прочих равных условиях отдача собственного капитала повышается при увеличении рентабельности продажи продукции, что неоспоримо, а также при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала. Для оценки влияния факторов на изменение рентабельности заемного капитала (р3к) предлагается следующая многофакторная модель: (3.13) где (х) — рентабельность продаж, %; (у) — коэффициент оборачиваемости оборотных активов, %; (z) — коэффициент покрытая оборотными активами кредиторской задолженности, %; (q) — коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности, %; (l) — доля дебиторской задолженности в чистых активах организации, %; (m) — коэффициент покрытия чистыми активами взятых в долг средств (заемного капитала), %. Все приведенные в модели факторы прямо пропорционально оказывают влияние на изменение рентабельности заемного капитала. Предложенную шестифакторную модель рентабельности заемного капитала можно представить как зависимость обобщающего показателя от факторов (х, у, z, q, l, m): p = x * y * z * q * l * m, расчет влияния которых на изменение рентабельности заемного капитала рекомендуется проводить с использованием метода цепных подстановок. Тогда: ?? (x) =? x * y03 * z03 * q03 * l03 * m03 ?? (y) = x02 * ?y * z03 * q03 * l03 * m03 ?? (z) = x02 * y02 * ?z * q03 * l03 * m03 (3.14) ?? (q) = x02 * y02 * z02 * ?q * l03 * m03 ?? (l) = x02 * y02 * z02 * q02 * ?l * m03 ?? (m) = x02 * y02 * z02 * q02 * l02 * ?m Совокупное влияние факторов должно быть равно приросту рентабельности заемного капитала (табл. 3.6. и табл. 3.7): На базе многофакторной модели рентабельности заемного капитала и данных табл. 3.6 рассчитаем влияние факторов на изменение результативного показателя методом цепных постановок с использованием приема абсолютных разниц. Таблица 3.6 Показатели факторного анализа рентабельности заемного капитала ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. Показатель Единица измерения 2002 г. 2003 г. Отклонение (+, -) Темп роста, % 1 2 3 4 5 6 Продолжение табл. 3.6 1 2 3 4 5 6 Таблица 3.7 Оценка влияния факторов на рентабельность заемного капитала ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. Факторы влияния на изменение Рзк Факторы Влияние фактора, % А 1 2 3 4 5 6 7 На увеличение уровня рентабельности заемного капитала особое влияние оказало изменение коэффициента оборачиваемости оборотных активов – 0,55% и изменение коэффициента покрытия чистыми активами взятых в долг средств – 0,78%. Изменение дебиторской задолженности в чистых активах оказало отрицательное влияние на рентабельность заемного капитал в общей сумме 0,47%. Таким же образом проводится анализ факторов рентабельности собственного капитала. Таблица 3.8 Оценка влияния факторов на рентабельность собственного капитала ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. Факторы влияния на изменение РСК Фактор Основным отрицательным фактором, повлиявшим на увеличение рентабельности собственного капитала стало изменение снижение оборачиваемости заемного капитала Положительное влияние оказало увеличение собственного капитала в структуре пассивов. Учитывая выявленные факторы руководству ООО «Актив» следует разработать программу управления заемным капиталом предприятия. 3.5. Предложения по увеличению размера прибыли и повышения уровня рентабельности ООО «Актив» Повышение эффективности работы торгового предприятия имеет различные направления, состоящие в основном на изучении влияния факторов, в результате чего формируются резервы прибыли. (см. приложение 3). Среди способов повышения эффективности коммерческой деятельности ООО «Актив» наиболее значимы: - планирование маржинального дохода, получение достаточного размера прибыли; - повышение эффективности использования торговых площадей; - мотивация персонала в целях формирования постоянных покупателей; - контроллинг прибыли. Рассмотрим один из способов повышения эффективности коммерческой деятельности ООО «Актив» планирование маржинального дохода. Методика управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и постоянных издержек расходов. Система учета постоянных расходов носит название «директ-костинг». Система «директ-костинг» — атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов продаж. Маржинальный анализ для торговых предприятий имеет свои особенности, поскольку в расчетах не участвует себестоимость товаров, деление расходов на постоянные и переменные происходит с помощью аналитического учета на счете 44 «Расходы на продажу», для этого создаются субсчета 44-1 «Переменные расходы» и 44-2 «Постоянные расходы». Разделение затрат в системе «директ-костинг» позволяет определить важный в аналитических расчетах показатель — маржинальный доход. Как правило изменение объема продаж вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных расходов, следовательно, чем больше удельный вес постоянных расходов в общей сумме расходов на продажу, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль, и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своем составе расходы постоянные, поэтому его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага [43, С. 321]: (3.15.) где L — сила воздействия операционного рычага; СМ — маржинальный доход, руб.; Р — прибыль от продаж, руб.. По исходным данным таблицы , сила воздействия операционного рычага в 2003г. равна 1,48 (362 975 / 245722). Таблица 3.9 Исходные данные для определения воздействия операционного рычага, руб. Показатели Период Темп роста, % 2002г. 2003г. Данный расчет показывает, на сколько изменится прибыль на каждый процент изменения объема продаж. Это значит, что при возможном увеличении выручки, скажем, на 20%, прибыль возрастет на 29,54% (20% х 1,48). Точка безубыточности в торговых предприятиях рассчитывается по валовому доходу (валовая выручка минус себестоимость) и определяется по формуле [14, С. 119]: (3.16) где Ипост - сумма постоянных расходов; Иперем - сумма переменных расходов; ВД – сумма валового дохода. Отсюда точка безубыточности в 1 полугодии 2003г. составляет 201558руб. = 201558 руб. Далее находится запас финансовой прочности (устойчивости) по формуле: (3.17) Используя рассчитанную выше точку безубыточности, запас финансовой прочности составит в 1 полугодии 2003г. – 67,7%. Из приведенного расчета видно, что у ООО «Актив» на конец 1 полугодия 2003 г. имеется запас финансовой прочности, в результате чего высвобождаются денежные средства, которые можно направить на погашение обязательств или пополнение запасов. Анализ безубыточности можно провести графическим методом с помощью табличного процессора «Excel» (см. рис. 10). Рис. 10 Графический анализ запаса финансовой прочности ООО «Актив» за 1 полугодие 2003г. Однако для производства расчет безубыточности предприятия с применением табличного процессора «Excel», заметно осложняется в силу целого ряда причин. Основной их них является сложность ввода информации. В связи с этим мы предложили ООО «Актив» автоматизировать этот процесс на базе современных компьютерных программ, одной из которых является Project Expert компании «Про-Инвест ИТ». Анализа безубыточности, в большей степени соответствующего специфике проблемы данного предприятия, аналитики могут составлять собственные схемы расчета с использованием «таблиц пользователей». Применение Project Expert позволяет снять со специалиста большую часть рутинной, нетворческой работы и сосредоточится на эффективном управлении прибылью. Кроме того, Project Expert позволяет смоделировать ту или иную схему финансирования предприятия, предлагая пользователю оптимальный вариант привлечения заемного капитала, рассчитать показатели рентабельности. Это особенно актуально для руководства ООО «Актив», так как при расчете факторов повлиявших на уровень рентабельности заемного капитала оборачиваемость кредиторской задолженности являлась основным негативным фактором. Реализация данного предложения в ООО «Актив» позволит увеличить точность прогноза эффективности привлечения отдельных кредитов и рациональности использования. Следующим направлением по увеличению прибыли ООО «Актив» является оптимизация организационной структуры и мотивации сотрудников. Как показал анализ организационной структуры ООО «Актив» численность управляющего персонала составляет 40% (5 человек) от общего числа работников (12 человек), в результате чего аппарат управления является громоздким. На практике управленческих персонал торговых предприятий не должен превышать 30 %. Громоздкость управленческого аппарата влияет на производительность работников, которая характризуется соотношением объема продаж или прибыли к численности персонала. Влияние факторов связанных с изменением состава работников на производительность труда мы воспользовались мнофакторной моделью предложенной к.э.н Черновым В.А.[41, С. 156]. Влияние изменения состава работников на производительность труда определяют с помощью выражения: (3.18) где D – производительность труда; N - объем продаж, руб. Rт. – численность рабочего персонала; Rу. – численность управляющего персонала; R - численность всех работающих. В 2004г. планируется увеличение объема продаж ООО «Актив» на 20% за счет инфляции и увеличения оборачиваемости товаров. Так же предполагается провести реорганизацию структуры управления. Для расчета влияния этих факторов на производительность труда ООО «Актив» составляется табл. 3.10. Таблица 3.10 Данные о численности, составе, производительности работников ООО «Актив» Показатели Период Абсолютный прирост Темп роста, % 2003г. 2004г. (план) Расчет факторов повлияющих на производительность труда производится по методу цепных подстановок: 1. = 149885,71х 1,40 х 0,42 = 87433,33; 2. = 157380 х 1,40 х 0,42 = 91805; 3. = 157380 х 2 х 0,42 = 131150; 4. = 157380 х 2 х 0,33 = 104920. Увеличение производительности труда в 2004г. на 17486,67 руб./чел. будет вызвано за счет: - увеличения производительности труда торгового персонала: 4371,67 (91805 - 87433,33); - улучшения структуры персонала, в том числе: - соотношения торгового и управленческого персонала: 39345 (131150 - 91805); - соотношения управленческого персоанала и всех работающих: -26230 (104920 - 131150). Не мало важным фактором, влияющим на производительность труда торгового персонала является его мотивация. Об этом говорят проведенные исследования Ассоциацией менеджеров [24]. Управленческий и торговый персонал становится ключевым преимуществом в бизнесе. Рис. 11 Внутренние факторы повышения прибыли предприятия, (% от числа опрошенных) Ориентация работников на увеличение прибыли и качества обслуживания по существу является главной задачей руководства персоналом. Результаты опроса сотрудников ООО «Актив» показали следующие результаты. 24% опрошенных заявили, что мотивация высока, 43% опрошенных оценили уровень мотивации на предприятии как низкий, 9% затруднились с ответом (рис. 12) Рис. 12 Как Вы оцениваете мотивацию сотрудников в целом? Оставшаяся часть респондентов (24%) была в корне не согласна с тем, что мотивация может быть низкая или высокая, и заявили, что она либо есть, либо ее нет. Соответственно ответ этой группы был — «Мотивации на предприятии нет». В связи с полученными ответами на первый вопрос интересно узнать: предпринимаются ли со стороны руководства какие-либо действия, чтобы повысить мотивацию сотрудников? (рис. 13) Рис. 13 Предпринимаются ли со стороны руководства какие-либо действия, чтобы повысить мотивацию сотрудников На 59% опрошенных предприятий это никак не проявляется, и только 41% опрошенных ответили положительно. При этом 10% из них ответили, что предпринятые действия эффекта не имели, а 5% — что действия руководства только понизили мотивацию сотрудников. На вопрос о том, какие методы повышения мотивации сотрудников являются наиболее действенными, были получены следующие ответы (рис. 14). Лидирует с огромным отрывом повышение величины заработной платы. На втором месте — создание возможности карьерного и профессионального роста, затем идет улучшение условий труда и мероприятия по сплочению коллектива. Рис. 14 Какие методы повышения мотивации сотрудников являются наиболее действенными Важно, что наиболее популярные методы стимулирования работников совпали с их оценкой как наиболее действенных, однако привязка результатов труда к оплате не получила такой популярности, как в предыдущем вопросе. Причем привязка заработной платы к результатам труда чаще всего встречается вместе с предоставлением большей свободы и полномочий сотрудникам, а вручение грамот и устные похвалы — в комплексе различных стимулов, но не отдельно. Также были высказаны предложения о том, чтобы конкурсы на лучшего сотрудника (номинанта) — поддерживались системой премирования. Многие респонденты отметили, что, наблюдается неблагоприятный психологический климат на предприятии. Эту проблему предлагалось решить с помощью: 1. Мероприятий по сплочению коллектива; 2. Смены отдельных сотрудников. На вопрос о том, полезно ли было бы усовершенствовать систему стимулирования подавляющее большинство респондентов ответили положительно, часть затруднилась ответить (рис. 15). Рис. 15 Считаете ли Вы, что для Вашего предприятия было бы полезно усовершенствовать систему стимулирования? Подводя итог можно сказать, что разработка системы стимулирования является одним из основных направлений по увеличению эффективности коммерческой деятельности ООО «Актив». В заключении руководству ООО «Актив» следует обратить внимание на управление прибылью, в частности одной из его составляющих – контроллингом [10, С. 385]. Построение системы контроллинга на предприятии базируется на определенных принципах которые представлены на рис. 16. Рис. 16 Состав основных принципов построения системы контроллинга на предприятии «Контроллинг прибыли представляет собой систему внутреннего контроля, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях формирования и использования прибыли предприятия, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по выполнению установленных заданий». С учетом перечисленных требований контролллинг прибыли на предприятии строится по следующим основным этапам (рис. 17). Рис. 17 Содержание и последовательность этапов построения системы контроллинга прибыли на предприятии Объектом контроллинга прибыли являются управленческие решения по основным аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии. Сферой контроллинга в нашем случае объектом является бюджет доходов и расходов на месяц. При формировании системы приоритетов следует учесть, что они могут носить разный характер для отдельных типов центров ответственности; для отдельных сфер деятельности предприятия; для различных аспектов формирования, распределения и использования прибыли. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения контроллинга прибыли на предприятии. Таблица 3.11 Формирование системы приоритетов контролируемого показателя суммы чистой прибыли ООО «Актив» Подводя итог, отметим, что реализация данных направлений по повышению уровня прибыли и рентабельности должно проводится в комплексе с другими направлениями по повышению эффективности организации в целом, будь то маркетинг или менеджмент. Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Заключение Как показал анализ проведенной работы в ООО «Актив» бухгалтерский учет расходов от обычных видов деятельности ведется с учетом действующих норм законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Организацией соблюдаются основные принципы принятия к учету доходов и расходов, указанные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а так же соблюдаются требования к ведению бухгалтерского учета, указанные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При разработке рабочего плана счетов организацией использовался действующий План счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000г № 94н. Рентабельность в любом определении означает процентное отношение суммы полученной (планируемой) прибыли к одному из показателей: объему продаж, расходам на продажу, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда и т.п. Практический анализ прибыли и рентабельности проводился в ООО «Актив» основным видом деятельности которого является розничная реализация фотоаппаратов, фотоальбомов, фотопленок, батареек и т.д.. Объем продаж ООО «Актив» за 1 полугодие 2002-2003г. вырос на 1043231 руб., при этом темп прироста составил 17477,48% В тоже время увеличился удельный вес валовой прибыли на 48,09% с 11,38% в 1 полугодии 2002г. до 59,47% в конце 1 полугодия 2003г. Удельный вес расходов на продажу снизился на 116,24% в основном за счет увеличения объемов продаж. Отметим увеличение внереализационных доходов в сумме 470000 руб., которые были связаны с возмещением убытков, причиненных сторонней организацией в 2001 г. (пожар по вине охранника) в результате чего предприятие было вынуждено реорганизовываться. Первоначальные вложения в развитие ООО «Актив» и высокий уровень налоговой нагрузки вызвали отрицательный показатель чистой прибыли в 1 полугодие 2002г. (-19493 руб.) Подводя итоги можно сказать, что основное отрицательное влияние на чистую прибыль, а как следствие рентабельность продаж и расходов на продажу ООО «Актив» в 1 полугодии 2003г. оказали рост цен и физический объем продаж в связи с убыточностью предприятия в предыдущем периоде. Рентабельность активов за 1 полугодие 2003г. в целом возросла на 20,20% перейдя из категории убыточности в 1 полугодии 2002г. в категорию рентабельности на уровне 19,49%. Рентабельность продаж по прибыли от продаж возросла на 164,33% и составила 23,42%, что является достаточно высоким уровнем. Рентабельность расходов на продажу в 1 полугодии 2003г. возросла на 157,50% и составила 64,97%. Это означает, что на каждый вложенный рубль в расходы на продажу ООО «Актив» получила 65 копеек прибыли. Рентабельность собственного капитала в 1 полугодии 2003г. составила 70,83%. Рентабельность заемного капитала в 1 полугодии 2003г. составила 26,89% увеличившись на 27,60% по сравнению с 1 полугодием 2002г. Среди способов повышения эффективности коммерческой деятельности ООО «Актив» наиболее значимы: - безубыточная деятельность, получение достаточного размера прибыли; - ускорение оборачиваемости капитала; - контроллинг прибыли. Анализ стратегических зон хозяйствования ООО «Актив» показал, что в результате осуществления ряда намеченных мероприятий ожидаемая прибыль вырастет на 61266,83 руб. Рост рентабельности продаж в целом по ООО «Актив» за 2 полугодие 2003г. ожидается на 5,69 %, что составит 44,39%. Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru Библиографический список 1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г.) 2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) 3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.) 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) 5. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 6. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129 « Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета» 7. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. - 176 с. 8. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор - Пресс, 2003. – 415с. 9. Азрилиян А. Н. , Азрилиян О. М. , Калашникова Е. В. и др. Большой экономический словарь: 24. 8 тыс. терминов, М: Институт новой экономики, 2002, - 1280 с. 10. Бланк И.А. Управление активами. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002.- 785с. 11. Бланк И.А. Управление прибылью. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002.- 457с. 12. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2003.- 496с. 13. Бланк И.А. Управление использованием капитала. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2001.— 656 с. 14. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. – Мн.: 1996. - 208с. 15. Валевич Р.П., Скриба Н.Н. Бизнес – планирование в торговле. Минск, 2000. – 454с. 16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 541с. 17. Вахрушина М.А., Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №17. – 2002. – с. 51 18. Вахрушина М.А., Управленческий анализ поведения затрат. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», № 21. – 2002 . с. 23 19. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 615с. 20. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А, Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2003. - 256с. 21. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия:. – М.: Изд. «Финпресс», 2002. – 208 с. 22. Долгов С. И. , Бартенев С. А. , Беликова А. В. и др. Финансы, деньги, кредит. М: Юристъ, 2002. - 784 с. 23. Дробозина Л. А. , Поляк Г. Б. , Константинова Ю. Н. и др. Финансы. – М.: ЮНИТИ. 2002. - 527 с. 24. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:.– Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2001. – 576 с. 25. Карасюк Е.Г. Рост на вырост // Секрет фирмы, №11. – 2003. – с. 14-17 26. Кашин С.Г. Человеко-минута // Секрет фирмы, №04 – 2003. – с. 11-15 27. Керимов В. Э. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2002. - 160с. 28. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с. 29. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: 2001. – 424 с. 30. Колесник Ф.А. Персональная диета // Секрет фирмы, №17 – 2003. – с.44-48 31. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: ООО «Новое знание», 2003. – 526с. 32. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие — М.: ООО «ТК Велби», 2003.— 264 с. 33. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 471 с. 34. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 240с. 35. Орлова Е.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году. // Российский налоговый курьер. №3. - 2002. - с. 14 36. Патров В.В. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002 // Бухгалтерский учёт, № 5. – 2003. 37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ООО "Новое знание", 2002. - 687с. 38. Сай В.М. Формирование организационных структур управления, Научная монография. - М.: ВИНИТИ РАН, 2002. – 450 с. 39. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 479 с. 40. Федоров В.С., ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому // «Практическая бухгалтерия», № 2, 2003. – с. 42-48 41. Финансовый бизнес - план. Под ред. Попова В.М. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с. 42. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 447 с. 43. Фомичева Л.П. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по новому // СПС «Гарант», февраль 2003 г. 44. Чернов В.А. Финансовая политика организации. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 247с. 45. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 686с. 46. Что мешает развитию Вашего бизнеса? // Секрет фирмы. - 2002. - №04. – с. 52-56 47. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 517с. Полную работу АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, включая расчеты и приложения можно недорого приобрести по адресу: diplom55@yandex.ru тел. 8(3832)734666 Анатолий Леонидович. Звонить с 5-00 до 14-00 по Москве. Другие работы Вы можете просмотреть по адресу в сети Интернет www.diplom55.narod.ru